Перед определением финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на отчетную дату страховщик обязательно рассчитывает размеры страховых резервов. Отчет о страховых резервах представляется в контролирующие органы в составе годового бухгалтерского отчета.
5.6.2. Технические резервы
Согласно ст. 30 Закона Украины "О страховании" и Положению о формировании резервов по рисковым видам страхования [5.3], все страховщики обязаны формировать и вести учет следующих технических резервов по рисковым видам страхования:
резервы премий (резервы незаработанных премий) по договорам страхования, срок которых не истек на отчетную дату;
резервы убытков (зарезервированные невыплаченные суммы страхового возмещения по заявленным требованиям страхователей).
Страховщики могут также самостоятельно формировать другие резервы согласно принятой технологии формирования страхового портфеля.
Базой для расчета величины страховых резервов служит поступившая в отчетном периоде страховая премия по заключен-
166
ным договорам страхования, рассчитанная в соответствии со структурой страхового тарифа по договорам страхования без учета той ее части, которая передана в перестрахование.
5.6.2.1. Резерв премий
Резерв премий состоит из:
• резерва незаработанной премии;
• дополнительного резерва неистекших рисков;
• резерва катастроф;
• резерва колебаний убыточности.
Резерв незаработанной премии
Понятие незаработанной премии вытекает из сопоставления отчетного периода деятельности страховщика с периодом действия конкретного договора страхования. Под незаработанной премией понимается часть страховой премии, поступившей по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящейся к периоду действия договоров страхования, выходящих за рамки отчетного периода. Например, если договор заключен 1 января сроком на один год, то вся полученная по нему премия будет считаться заработанной в данном финансовом году. Если же аналогичный договор заключен 1 июля, то лишь половина срока его действия приходится на отчетный год, поэтому вторая половина премии, соответствующая сроку действия договора, выходящему за рамки данного финансово-календарного года, будет считаться незаработанной. Разность между величиной поступившей страховой премии и величиной незаработанной премии составляет заработанную премию отчетного периода.
Сумма незаработанной премии — это страховой резерв, который предназначен для выплаты страхователям страхового возмещения или страховых сумм в будущем, и который называется резервом незаработанной премии (РНП).
Формирование резерва незаработанной премии отражает факт получения дохода в виде страховых премий в конкретном отчетном периоде, а по своему экономическому смыслу незаработанная премия представляет собой расходы будущих периодов.
Рассмотрим методы расчета РНП и их практическое применение на конкретном примере.
167
Пример. Страховая компания в течение 12 месяцев, начиная с января, получила следующие суммы страховых взносов по договорам страхования, заключенным на 1 год:
Янв Фев Март Апр 1 Май Июнь Июль! Авг Сен Окт 1 Нояб 1 Дек Итого
240 120 360 600 1 720 600 600 | 600 720 480 1 600 1 720 6240
720 1800 1920 1800 6240
Определим сумму заработанной и незаработанной премии на 31 декабря. Ниже приведены варианты расчета с использованием разных методов.
Вариант 1. Расчет с использованием метода учета по дням ("pro rate temporis")
Это правило расчета резерва незаработанной премии применяется в случае, если сроки уплаты страховой премии распределяются во времени произвольно в течение финансового года и не совпадают" с началом года, полугодия, квартала и месяца. Согласно методу базовая страховая премия по договорам страхования группируется по дате начала возникновения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой премии и сроку действия договора страхования. Полученная премия распределяется на срок действия полиса.
Метод "pro rate temporis" предусматривает исчисление суммы резерва незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договоров страхования на отчетную дату. Величина незаработанной премии определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, отношения неистекшего срока действия договоров страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договоров страхования (в днях) по следующей формуле:
РЯЯ, =ПБГ(п-т)1п
(5.5)
где PHIJj— сумма по /-му договору;
UEi — базовая страховая премия по /-му договору;
« — срок действия /-го договора;
т — число дней с момента вступления /-го договора в
силу до отчетной даты.
Рассчитаем РНП на 31 декабря отчетного года (согласно условиям примера), предположив, что начало действия договора 168
страхования совпадает с последним числом месяца. Число дней в году приведено в таблице.
Нач Янв Фев Март Апр Май Июнь Июль Авг Сен Окт Нояб Дек Оконч
01.01 31 28 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31 31.12
РНП, = 240 • 31/365 = 20,4; РНП2 = 120 • 59/365 = 19,4;
РНП3 = 360 • 90/365 = 89; РНП. = 480 • 120/365 = 158;
РНП5= 600- 151/365 = 248; РНП6 = 720-181/365 = 357;
РНП7 = 600 • 212/365 = 348; РНП8 = 600 • 243/365 = 399;
РНП9 = 720 • 273/365 = 539; РНП10 = 480 • 304/365 = 400;
РНП,,= 600 • 334/365 = 549; РНП12 = 720 • 365/365 = 720.
Итого: 3846 ден. ед.
Таким образом, на 31 декабря отчетного года РНП будет составлять 3846 денежных единиц (ден. ед.), заработанная премия составит 6240 — 3846 = 2394 ден. ед. Рассмотрим вариант расчета РНП в I отчетном квартале: PHHj = 240 • (365 - 59)/365 = 201, где 59 - число дней во
2-м и 3-м месяцах I квартала; РНП2 = 120- (365 - 31)/365 = ПО, где 31 - число дней в
3-м месяце I квартала;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146