7. Акцизные марки.
ГЛАВА 26
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
26.1. Место налога на прибыль в системе налогов и сборов Украины
Налог на прибыль является классическим вариантом прямого налога. С 1 января 1995 года основным видом прямого налога, взимаемого с юридических лиц в Украине, стал налог на прибыль, который был введен Законом Украины от 28 декабря 1994 года «О налогообложении прибыли предприятий». Все предшествующие три года характеризовались колебаниями законодателя от налогообложения доходов к налогообложению прибыли.
Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций» был принят 21 февраля 1992 года и в течение всего 1992 года действовал на территории Украины. В условиях поиска оптимальных налоговых рычагов с начала 1993 года в качестве основного прямого налога был введен налог на прибыль (Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Однако, несмотря на более прогрессивный характер, он был отменен Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 1993 год» (статьи 7 и 8), и, начиная со второго квартала 1993 года, был восстановлен в действии Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций». Такое изменение в 1993 году объяснялось попыткой сверстать госбюджет, не увеличивая его дефицита. Одним из рычагов этой политики был избран возврат к более напряженному налоговому прессу, хотя такой шаг и представляется более чем спорным. И опять же бюджетным законом было продлено действие Закона Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций» в 1994 году (Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 1994 год»), хотя и с целым рядом изменений не в пользу плательщика (увеличение ставки, сокращение льгот). 22 мая 1997 года был принят Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"».
26.2. Плательщик налога на прибыль
Плательщик налога на прибыль представляет собой сложную
систему:
202
Глава 26. Налог на прибыль
Плательщик налога
При этом законодателем закладывается положение, что Национальный банк Украины и его учреждения уплачивают в государственный бюджет сумму превышения валовых доходов над расходами согласно сметам расходов. Предприятия же, имеющие обособленные подразделения без статуса юридического лица, могут уплачивать консолидированный налог на прибыль (п. 2. 3 Закона Украины от 22 мая 1997 года).
Плательщиками налога являются:
— Из числа резидентов — субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и иные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами. Резиденты — юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории. Дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие хозяйственной деятельности.
203
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
— Из числа нерезидентов — физические или юридические лица, созданные в какой-либо организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины либо закону. Нерезиденты — юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством иного государства.
— Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Украины.
— Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели плательщик налога, территориальной громады.
В специфическую категорию плательщиков налога на прибыль законодатель выделяет бюджетные организации. Специальных разъяснений потребовал механизм налогообложения прибыли учреждений образования. Так, в письме ГНАУ от 22 марта 1996года№ 14-212/11-1794 подчеркивается, что плательщиками являются бюджетные организации, но только в части осуществления хозрасчетной деятельности. Средства, получаемые учреждениями и организациями образования и науки, полностью или частично финансируемыми из бюджета, от собственной хозрасчетной деятельности, облагаются на общих основаниях. Не облагаются только средства, поступающие учреждениям образования и науки от других предприятий, организаций и граждан в виде благотворительной помощи.
Иногда общая характеристика плательщика требует большей детализации с использованием подзаконных актов. Часто применяется в этом случае Общий классификатор отраслей народного хозяйства Украины.
204
Глава 26. На.юг на прибыль
Доходы железных дорог, полученные от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в пределах доходных поступлений, перераспределенных между железными дорогами в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106