Так, например, нарушение обязанными субъектами обязательности и своевременности постановки на учет в налоговых органах предполагает использование определенных санкций.
Налоговые правоотношения как разновидность финансовых являются особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированных финансово-правовой нормой. Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гарантирующие исполнение требований правовой нормы.
Природа финансовых правоотношений определяется тем, что они выступают как властноимущественные отношения, в которых отношения власти нельзя отделить от имущественных, где они действуют в совокупности. Властноимущественный характер налоговых правоотношений определяет юридическое положение субъектов в конкретном налоговом правоотношении. При этом налоговый орган, выступая от имени государства, наделен в связи с этим определенными полномочиями. Другой субъект исполняет в основном юридическую обязанность по установленным для него правилам поведения (уплата налога, предоставление отчетности). Во всех видах налогово-правовых отношений их Властноимущественный характер выступает четко, а детализируется только степень властного характера в них1.
См.: Ровинскип Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 137-138.
21
__ __ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения, поэтому ему присущи все признаки последнего. Во-первых, оно возникает на основании финансово-правовой нормы как формы ее реализации. Во-вторых, имеет властный характер, по своему содержанию выражающий интересы государства. При этом налоговое правоотношение имеет свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правого регулирования, — оно возникает и развивается в сфере налоговой деятельности государства, является формой реализации публичных интересов и рассматривается как публично-правовое отношение. По своему содержанию налогово-правовое отношение является экономическим. Е.А.Ровинский подчеркивал, что главной особенностью финансовых правоотношений является то, что они выступают юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые в свою очередь являются формой определенных экономических отношений1. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства, выступают как разновидность экономических отношений, именно тех, которые имеют стоимостную форму.
Одной из характерных черт налогового правоотношения является его денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений, с позиции именно публично-правового регулирования. Так, С.Д.Цыпкин подчеркивал, что конечной целью финансовых отношений всегда является движение денежных средств, которые и возникают по поводу денежных средств2.
Налоговое правоотношение является публичным, т. е. связанным и вытекающим из власти. Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу: команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права). Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).
См.: Ровинский Е А. Основные вопросы теории советского финансового права, С,134.
: См.: Советское финансовое право. М.,1982. - С.48.
Глава 3. Налоговые правоотношения и итогово-правовые нормы
3.2. Особенности налоговых правоотношений
В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме). Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от других отраслей1.
Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:
1) реализацию свободы государства как собственника денежных средств;
2) определенное поведение участников налоговых отношений.
Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обязанность плательщика носит безусловный характер, при котором отсутствует равенство сторон.
Система норм права выделяет налоговые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности.
1. Целевая системность налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.
2. Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, которые возника-
ем.: Ровинский Е.А Основные вопросы теории советского финансового права.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106