Базой налого-
обложения является таможенная стоимость импортируе-
мых товаров. Сбор не взимается: с подакцизных товаров,
непосредственно ввозимых предприятиями - производи-
телями подакцизных товаров для производства таких то-
варов; легковых автомобилей специального назначения
и некоторых других товаров (например, временно ввози-
мых в Украину, гуманитарной помощи и др.).
37. Налог на прибыль
Прибыль субъектов хозяйственной деятельности Ук-
раины от экспортно-импортных операций засчитывается
в их валовой доход и с учетом валовых расходов облага-
ется налогом на прибыль по правилам, предусмотренным
Законом Украины от 28.12.94 г. <О налогообложении
прибыли предприятий> (по общему правилу, ставка нало-
га составляет 30 процентов).
Что же касается иностранных субъектов хозяйствен-
ной деятельности, которые охватываются в налоговом за-
конодательстве более широким термином <нерезиденты>,
то их доходы с источником происхождения в Украине от
осуществления хозяйственной деятельности облагаются
налогом по особым правилам. Взимание налога проис-
ходит у источника доходов, т.е. путем его удержания ре-
зидентом (в т.ч. субъектом хозяйственной деятельности
Украины), осуществляющим в пользу нерезидента любую
выплату с дохода от осуществления хозяйственной дея-
тельности нерезидента в Украине. Под доходами нерези-
дента понимаются проценты, дивиденды, роялти, доходы
от совместной деятельности, арендная плата, брокерское,
комиссионное и агентское вознаграждение и любые иные
доходы. Вместе с тем, доходы в виде выручки от передачи
резиденту Украины товаров, работ или услуг не рассмат-
риваются как доходы, полученные нерезидентом от хо-
зяйственной деятельности в Украине, и, следовательно, не
облагаются налогом на прибыль (например, суммы, пере-
числяемые резидентом нерезиденту в оплату за поставку
продукции).
По общему правилу, доходы нерезидентов облагаются
налогом на репатриацию в размере 15 процентов от сум-
288


мы выплачиваемого дохода (и за счет этой суммы). Ис-
ключение составляют некоторые виды доходов, например:
доходы от инвестиций в облигации и казначейские обя-
зательства, которые облагаются по ставке 30 процентов;
доходы от фрахта транспортных средств, облагаемые по
ставке 6 процентов; доходы в виде дивидендов на корпо-
ративные права, эмитированные резидентами, которые об-
лагаются по ставке 15 процентов, но только в случае ре-
патриации доходов за рубеж.
Доходы нерезидента облагаются таким же образом и
тогда, когда нерезидент осуществляет хозяйственную дея-
тельность в Украине через свое постоянное представи-
тельство. В этом случае оно производит удержание нало-
га на доходы нерезидента и перечисление в бюджет. При
этом оно приравнивается с целью налогообложения к пла-
тельщику налога, осуществляющему свою деятельность
независимо от нерезидента. Постоянным представитель-
ством нерезидента в Украине считается постоянное ме-
сто деятельности, через которое полностью или частично
осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента
на территории Украины, К постоянным представительст-
вам, в частности, относятся место управления, филиал, офис,
завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая
скважина, карьер либо иное место разведки или добычи
полезных ископаемых. С целью налогообложения к по-
стоянным представительствам приравниваются резиден-
ты, имеющие полномочия действовать от имени нерези- '
дента, что влечет за собой возникновение у нерезидента
гражданских прав и обязанностей (заключать договоры
(контракты) от имени нерезидента; содержать (сохранять)
запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, из числа ко-
торых осуществляется поставка товаров от имени нере-
зидента, кроме нерезидентов, имеющих статус склада та-
можни).
В таком же порядке, что и постоянные представитель-
ства нерезидентов, удерживают и перечисляют налог на
доходы нерезидентов резиденты, предоставляющие агент-
ские, доверительные, комиссионные и другие подобные ус-
луги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг)
ва счет и в пользу нерезидента.
Особую роль в налогообложении доходов нерезиден-
тов играют заключенные Украиной двусторонние догово-
Гоб устранении двойного налогообложения (с учетом
289
правопреемства СССР, таких действующих договоров на-
считывается более 40). В частности, этими договорами, как
правило, предусматривается оговорка о брокере, комис-
сионере или каком-либо ином агенте с независимым ста-
тусом, не осуществляющем своей деятельности полиостью
от имени нерезидента. Деятельность нерезидента через
такого агента не рассматривается как деятельность через
постоянное представительство. Многими из договоров об
устранении двойного налогообложения предусматривают-
ся ставки налога на репатриируемые пассивные доходы
(дивиденды, проценты, роялти) более низкие, чем уста-
новлены действующим законодательством Украины (так,
по Соглашению с Ираном ставка налога не может превы-
шать 10 процентов, а по соглашению с Кипром, заключен-
ному еще бывшим СССР, - 0 процентов). Кроме того, ус-
танавливается правило, согласно которому обложение осу-
ществляется только в одной из договаривающихся стран.
38. Таможенное регулирование
Правовое регулирование таможенного дела включает
широкий круг вопросов, которые в большинстве своем име-
ют отношение к сфере ВЭД. Таможенное законодательст-
во - обширная отрасль, представленная нормативными
актами различного уровня:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206