нарахування заробітної плати, податків, зборів і обов'язкових платежів по ній;
відрахування на обов'язкове і добровільне страхування; транспортні витрати;
оренда, комунальні послуги, витрати зв'язку, послуги з реклами; послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські,
консультаційні, медичні тощо); інші нарахування витрат, пов'язаних зі збільшенням зобов'язань. Внаслідок таких витрат у
неприбутковій організації зменшується джерело засобів цільового фінансування (добровільних, благодійних пожертв,
фантів, безповоротної фінансової допомоги тощо). Розглянемо формулу балансового управління: Активи = Зобов'язання
+ Капітал.
З цієї формули випливає, що будь-яке зменшення активів, не пов'язане з погашенням зобов'язань, зменшує
капітал. У свою чергу, виникнення зобов'язань без надходження (збільшення) активів (як це відбувається при
придбанні товарно-матеріальних цінностей) зменшує капітал. Тільки при цьому співвідношенні зберігається рівність
управління.
Синтетичний облік витрат за старими правилами ведеться на активному рахунку 26 «Адміністративні витрати», а
відповідно до нового плану рахунків передбачено цілий клас рахунків 9 «Витрати діяльності».
Рахунки класу 9 призначені для систематизації інформації про витрати за їх функціональними ознаками. Перелік
рахунків класу 9 є докладним розшифруванням витрат (на відміну від рахунків класу 8, які застосовуються на
підприємствах і в організаціях з налагодженим калькулюванням, наприклад, у житлово-будівельних кооперативах).
Отже, використання рахунків класу 9 дає змогу здійснювати докладніший облік витрат. Однак неприбуткові
організації при бажанні можуть використовувати одночасно з рахунками класу 9 рахунки класу 8 для узагальнення
інформації про витрати за елементами. Внаслідок цього обороти по рахунках класу 8 подаватимуть інформацію для
заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати.
Приклад обліку витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9, а також бухгалтерські проводки по ві-
дображенню операційних витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9 наведено у таблиці.
Облік операційних витрат з одночасним використанням рахунків
класу 8, класу 9
№
Зміст операції
Проводка
Сума,
грн.
Адміністративні витрати
1
Списано матеріали на ремонт офісу
80 «Матеріальні витрати»
20
300

92
80
300
2
Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу (директору,
бухгалтеру, секретарю) Списання витрат, віднесених на рахунок класу 8,
на рахунок класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками
81 «Витрати на оплату праці»
66
700

92
81
700
3
Зроблено нарахування на заробітну плату і соціальне страхування
82 «Відрахування на соціальні
заходи»
65
260

92
82
260
4
Нараховано знос офісного устаткування
83 «Амортизація»
13
140

92
83
140
5
Нараховано загальнодержавні податки і збори (наприклад, комунальний
податок)
84 «Інші операційні витрати»
64
200

92
84
200
Інші операційні витрати
6
Недостачі і втрати від псування цінностей
84 «Інші операційні витрати»
20,22
120

92
84
120
Використання рахунків класу 8 організаціями, що здійснюють облік витрат на рахунках класу 9, необхідне лише
для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Оскільки таку інформацію можна легко одержати
розрахунковим шляхом, то використання рахунків класу 8 є зайвим.
Облік витрат, пов'язаних з операційною діяльністю має ряд особливостей.
Усі витрати класифікуються і враховуються за видами діяльності. Нову форму звіту про фінансові результати,
передбачену стандартом бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2), побудовано таким чином,
щоб відбити формування фінансових результатів по кожному виду діяльності. Форму № 2 побудовано за принципом
розкриття фінансових результатів на функціональній основі (функціонального групування доходів і витрат).
Відповідно до нових стандартів бухгалтерського обліку вся діяльність поділяється на звичайну і надзвичайну.



67


Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - мові можливості_________________
У свою чергу звичайна діяльність включає операційну, інвестиційну, фінансову й іншу звичайну діяльність. У
зв'язку з цим витрати поділяються на операційні, фінансові та інші витрати звичайної діяльності.
Новим планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку витрат у розрізі видів діяльності. Назви рахунків і
субрахунків до них є докладним описом складу витрат з віднесенням їх до конкретного виду діяльності.
Усі витрати, пов'язані з операційною діяльністю, сьогодні поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут
та інші витрати операційної діяльності і враховуються, відповідно, на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93
«Витрати на збут» і 94 «Інші витрати операційної діяльності». Оскільки в неприбуткових організаціях виробництво і,
відповідно, реалізація товарів відсутні, рахунок 93, як правило, не застосовується.
Сальдо рахунків 92 і 94 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності», за даними якого ви-
значаються прибуток чи збиток від основної діяльності. Інструкція із застосування Нового плану рахунків дає змогу
робити таке списання або щомісяця, або після закінчення звітного року.
Рахунок 92 «Адміністративні витрати» призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з
управлінням і обслуговуванням організації загалом.
До адміністративних витрат належать:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80