В разных странах действу-
ют отличающиеся системы обложения прибыли. Если рассматривать
ставки, то они редко составляют менее 30 % и более 50 %. Они могут
быть и пропорциональными и прогрессивными. В последнем случае
ставки изменяются в зависимости от величины полученной прибыли.
Используются также разнообразные способы установления налоговых
скидок.
В Украине в первой половине 90-х годов применение этого налога
отличалось большой нестабильностью. Так, в 1991 г. его ставка для
большинства предприятий составляла 35 %. В 1992 г. вместо налога
на прибыль был введен налог на валовой доход - он определялся как
разница между выручкой и издержками, в которые не включалась за-
работная плата, т. е. издержки предприятия по привлечению рабочей
силы, - со ставкой 18 %. В 1993 г. вначале применялся налог на
прибыль, который вскоре был заменен налогом на валовой доход. В
1994 г. ставка этого налога составляла 22 %. С 1995 г. в Украине
применяется налог на прибыль со ставкой 30 %. Очевидно, что уже
одна лишь нестабильность налоговой системы способна отрицательно
влиять на деятельность субъектов хозяйствования, снижать степень
их деловой активности.
Налоги на потребление
Налоги на потребление (косвенные налоги) составляют важный
источник государственных доходов в Украине и многих других стра-
нах. Напомним, что эти налоги включаются в цену реализации товаров
и услуг и оплачиваются в момент их приобретения.
К косвенным налогам относятся:
а) индивидуальные акцизы, которые взимаются с отдельных
товаров по твердым ставкам. Традиционно индивидуальные акцизы
применяются на алкогольные напитки, табачные изделия и некоторые
другие товары массового потребления,
б) универсальные акцизы (налог с оборота), которые взимаются
со стоимости проданных товаров и услуг, взятых в широком ассорти-
менте. От индивидуальных акцизов они отличаются охватом облагае-
мых товаров и услуг и применением, как правило, единой ставки налога.
В настоящее время этот налог не имеет широкого распространения в
мире;
в) налог на добавленную стоимость. Появление и широкое
использование этого налога стало одним из наиболее заметных явлении
в развитии налоговых систем в последние десятилетия. Идея приме-
нения налога на добавленную стоимость принадлежит М. Лоре, Пред-

Глава 22. Налоговая система и ее функции
дожившему в 1954 г. заменить им налог с оборота. В настоящее время
этот налог применяется во многих странах, прежде всего европейских,
и в том числе в Украине, где он введен в 1992 г. вместо налога с
оборота.
Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, опреде-
ляется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его
затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков.
Иными словами, это стоимость, добавленная предприятием к стоимости
исходных материалов в результате их определенной переработки, до-
работки или другого хозяйственного использования. Этот налог
применяется там, где создается добавленная стоимость. Плательщи-
ком налога является покупатель продукции, ее продавец выступает в
роли сборщика налога - посредника между плательщиком и государ-
ством. Как правило, ставки налога на добавленную стоимость диф-
ференцируются по различным товарным группам. Обычно минималь-
ные ставки применяются для товаров и услуг первой необходимости.
Это позволяет уменьшить регрессивные проявления данного налога.
В Украине, однако, в 1992-1997 гг. использовалась только одна, общая
для всех облагаемых товаров и услуг, ставка (в разные периоды -
или 28 %, или 20 %). Следует заметить, что отсутствие дифференциа-
ции, высокая ставка налога являются факторами, существенно влияю-
щими на спрос, предложение, цены товаров, прибыльность предприятий,
уровни реальных доходов. Преимущества этого налога, отмечаемые спе-
циалистами, - возможность за счет широкой базы налогообложения
использовать невысокие ставки и, тем самым, очень ограниченно влиять
на положение отдельных экономических субъектов, наличие больших
трудностей для желающих обойти налог и др., - могут оказаться ме-
нее значимыми, чем те проблемы, которые может принести неэф-
фективно построенная система его взимания, отсутствие ее гибкой
реакции на изменения макроэкономических условий.
Целевые (специальные) налоги
В зависимости от использования налоги можно подразделить на общие
и целевые (специальные). Общие налоги поступают в бюджет государ-
ства и предназначаются для финансирования самых различных меропри-
ятий. Целевые(специальные)налоги поступают в распоряжение
государства для финансирования строго определенных мероприятий,
т. е. имеют конкретное целевое назначение. Большинство целевых на-
логов - это налоги по различным формам социального страхования
и обеспечения.

352 Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
К основным целевым налогам в Украине можно отнести:
а) платежи граждан и предприятий в Пенсионный фонд и Фонд
социального страхования. За счет средств последнего, в частности
выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, связанной,
например, с болезнью. В 1997 г. работающие граждане вносили из
своих доходов 1 % в Пенсионный фонд, а предприятия 36 % от своих
затрат на оплату труда - в вышеуказанные фонды вместе;
б) платежи предприятий в Фонд содействия занятости населения.
За счет средств этого фонда выплачиваются пособия по безработице,
финансируются затраты на подготовку и переподготовку кадров и
некоторые другие мероприятия, связанные с решением проблемы
занятости.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178