Верховный Суд США, наделенный полномочиями конституционного контроля, отказал подозреваемым в возможности использовать пятую поправку к Конституции в случае рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.
Подобные ситуации приводят и к необходимости систематизации самых важных судебных решений. В США судебное нор-мотворчество осуществляют Верховный Суд, апелляционные суды, претензионный суд, федеральные окружные суды и налоговый суд США'.
3. Международные договора (конвенции, соглашения) важное значение приобретают при урегулировании двойного налогообложения, других вопросов налогообложения. Применение данного источника налогового права не всегда однозначно. Международные договора наделены различной юридической силой. Если в Украине они имеют преимущество над законами, принятыми Верховной Радой, то в США их действие равнозначно законам, и включаются международные договора в систему законодательства наравне с законами США. Это порождает проблемы как обеспечения правового регулирования этих норм, так и системы гарантий такого обеспечения.
4. Правовая доктрина характерна для мусульманских стран, где, являясь одним из важных источников шариата, восполняет пробелы законодательства в соответствии с предписаниями мусульманской доктрины2.
5. Нормативный правовой акт — самый важный, а иногда единственный источник налогового права. В некоторых случаях другие источники рассматриваются как производные от нормативного акта.
См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и
——————— \Я I Ortt /-• -ТЛ Т л
практики. - М., 1993. - С. 73-74 См.: Там же. - С.75.
40
Глава 4. Система и источники налогового права
4.3. Налоговое законодательство
Налоговое законодательство, выступая формой реализации налогового права, содержит достаточно широкий круг нормативных актов, регулирующих налогообложение. Основу налогового законодательства должны составлять только законы и наиболее важные подзаконные акты, (в большинстве случаев — приравненные к законам. Таковыми были Декреты Кабинета Министров Украины в конце 1992 — начале 1993 года). Иными словами, это нормативные акты, устанавливающие основные права и обязанности плательщиков, механизм действия отдельного налогового рычага. С. Г Пепеляев считает, что налоговое законодательство включает вообще только законы и решения органов власти, изданные на основе Конституции1.
Термин «законодательство» довольно широко используется в правовой системе в основном в значении совокупности законов и других нормативно-правовых актов, которые регламентируют ту или иную сферу общественных отношений и являются источниками определенных отраслей права. Этот термин без определения его содержания использует и Конституция Украины (статьи 9, 19, 118, п. 12 Переходных положений). В законах в зависимости от важности и специфики регулируемых общественных отношений этот термин употребляется в различных значениях: в одних имеются в виду лишь законы; в других, прежде всего кодифицированных, в понятие «законодательство» включаются как законы и другие акты Верховной Рады Украины, так и акты Президента Украины, Кабинета Министров Украины, а в некоторых случаях — также и нормативно-правовые акты центральных органов исполнительной власти.
Частью национального законодательства в соответствии со ст. 9 Конституции Украины являются также действующие международные договора, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины. '
Таким образом, термином «законодательство» охватываются законы Украины; действующие международные договора Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины; постановления Верховной Рады Украины; указы Президента Украины; декреты и постановления
См.: Основы налогового права/ Под ред. С. Г. Пепсляева. -М., 1995.-С. 105.
4 М.П. Кучерявенко
41
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Кабинета Министров Украины, принятые в рамках их полномочий и в соответствии с Конституцией Украины и законами Украины.
Законодательные акты, лежащие в основе налогового законодательства, составляют определенную систему.
1.Общие нефинансовые законы — конституционные законы или законы, которые относятся к другим отраслям права, содержащие налоговые нормы. Наиболее принципиальные положения, регулирующие основы налогообложения, закрепляются на конституционном уровне (полномочие органов государственной власти и управления, общие принципы налогообложения и т.д.).В некоторых случаях принимаются специальные конституционные и органические законы — Закон ФРГ о финансовой помощи Федерации и земель 1969 года; Конституционный закон о финансах, который определяет компетенцию Федерации и земель Австрии в сфере налогов; Органический закон 1979 года о статусе автономии Страны Басков (Испания), раздел III, которого полностью рассматривает финансовые вопросы1. Законодательные акты других отраслей права в основном касаются или некоторых аспектов налоговых платежей, или дополнительных признаков, которые характеризуют налоговый механизм. Наиболее часто таким образом регулируются льготы, предоставленные плательщикам (акты, характеризующие режим иностранного инвестирования свободных экономических зон, статус ветеранов Великой Отечественной войны и т.п.).
2. Общие финансовые законы — в основном их представляют бюджетные законы. Причем это как фундаментальные бюджетные законы, которые устанавливают основы бюджетной системы, место налоговых поступлений в доходах государства, так и текущие бюджетные законы, которыми утверждается финансовый план на каждый год.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106