ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
группа 1 — 1,25%; группа 2 — 6,25%; группа 3 — 3,75%.
Плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу Закона, по следующим нормам (в расчете на календарный год):
1-й год эксплуатации — 15%;
2-й год эксплуатации — 30%;
3-й год эксплуатации — 20%;
4-й год эксплуатации —15%;
5-й год эксплуатации — 10%;
6-й год эксплуатации — 5%;
7-й год эксплуатации — 5%.
26.4. Ставка налога
В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по прогрессивной шкале. В ряде случаев это приобретает конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (да еще составляющая 50%) — не более 1% их общего числа. Отсутствие серьезной теоретической проработки вынуждает законодательно несколько раз в год менять шкалу налогообложения. Дело осложняется и
210
Гшка 26. Налог на прибыль
широкой дифференциацией величин личных доходов населения. Видимо, имеет смысл разработать шкалу доходов, включающую около 8-10 групп с примерно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно выделить максимальный предел последней, самой высокой группы, который бы «включал» наивысшую ставку налога.
Прибыль предприятий в Украине облагается по ставке 30%, которую можно выделить в качестве базовой. Такой же была и базовая ставка налога на прибыль в первом квартале 1993 года.
Для сравнения налоговых ставок, закрепленных законодательством Украины, можно привести размеры ставок в странах с развитой рыночной экономикой:
— Германия: налог на нераспределенную прибыль корпораций—50%; на распределенную прибыль — 36%;
— Франция: налог на нераспределенную прибыль — 39%;
— Япония: налог на общую прибыль мелких и средних корпораций —28%; крупных—37,5%;
— Великобритания — 35%;
— Италия—36%;
— Швеция—30%.
В США доход корпораций облагается по следующей схеме: если он за год не превышал 50 тыс. долларов, то используется ставка 15%; со следующих 25 тыс. долларов — 25%; а с дохода, превышающего 75 тыс. долларов в год, — 34 %.
Украинское законодательство подразделяет нерезидентов на тех, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины, и тех, которые эту деятельность осуществляют через постоянные представительства. В статье 13 Закона указаны ставки налогов на доходы нерезидентов. У нерезидентов (не осуществляющих деятельность в Украине через постоянные представительства) из доходов, полученных из источников на территории Украины, резидент (который выплачивает эти доходы) удерживает налог и перечисляет в бюджет.
Доходы таких нерезидентов облагаются по следующим ставкам:
от фрахта — 6%;
от перестрахования риска — 15%;
от страхования риска — 30%;
от оказания рекламных услуг — 30%;
доходы в виде дивидендов — 30%.
14* 211
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Резиденты, осуществляющие выплату дохода нерезидентам от осуществления портфельных инвестиций (в процентной облигации или процентные казначейские обязательства, выпущенные по решению резидента, в частности, уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления, за исключением облигаций внешних государственных займов), облагают их по ставке 30%. Все остальные доходы, не указанные в пунктах 13.3, 13.4, 13.5, 13.6 Закона облагаются налогом по ставке 15% от суммы такого дохода и за счет такой выплаты, если другое не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.
Доходы нерезидентов, которые осуществляют предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, облагаются налогом в общем порядке (пункт 13. 8). А общий порядок определен п. 10.1. и предусматривает ставку 30%.
26.5. Льготы по налогу на прибыль
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организации, полученные в виде:
денежных средств либо имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
денежных средств либо имущества, поступающих таким неприбыльным организациям в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг.
В случае, если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% к сумме такого превышения.
К неприбыльным организациям относятся:
а) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов;
б) благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом, для проведения благотворительной деятельности;
212
Глава 26. Налог на прибыль ^
в) пенсионные фонды, кредитные союзы;
г) союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, жилищно-строительных кооперативов, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не осуществляют никакой хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов; '"•
д) религиозные организации.
Также освобождается от налогообложения прибыль предприятий, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов и имущество которых является их собственностью, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, входящих в состав валовых затрат.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106
Плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу Закона, по следующим нормам (в расчете на календарный год):
1-й год эксплуатации — 15%;
2-й год эксплуатации — 30%;
3-й год эксплуатации — 20%;
4-й год эксплуатации —15%;
5-й год эксплуатации — 10%;
6-й год эксплуатации — 5%;
7-й год эксплуатации — 5%.
26.4. Ставка налога
В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по прогрессивной шкале. В ряде случаев это приобретает конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (да еще составляющая 50%) — не более 1% их общего числа. Отсутствие серьезной теоретической проработки вынуждает законодательно несколько раз в год менять шкалу налогообложения. Дело осложняется и
210
Гшка 26. Налог на прибыль
широкой дифференциацией величин личных доходов населения. Видимо, имеет смысл разработать шкалу доходов, включающую около 8-10 групп с примерно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно выделить максимальный предел последней, самой высокой группы, который бы «включал» наивысшую ставку налога.
Прибыль предприятий в Украине облагается по ставке 30%, которую можно выделить в качестве базовой. Такой же была и базовая ставка налога на прибыль в первом квартале 1993 года.
Для сравнения налоговых ставок, закрепленных законодательством Украины, можно привести размеры ставок в странах с развитой рыночной экономикой:
— Германия: налог на нераспределенную прибыль корпораций—50%; на распределенную прибыль — 36%;
— Франция: налог на нераспределенную прибыль — 39%;
— Япония: налог на общую прибыль мелких и средних корпораций —28%; крупных—37,5%;
— Великобритания — 35%;
— Италия—36%;
— Швеция—30%.
В США доход корпораций облагается по следующей схеме: если он за год не превышал 50 тыс. долларов, то используется ставка 15%; со следующих 25 тыс. долларов — 25%; а с дохода, превышающего 75 тыс. долларов в год, — 34 %.
Украинское законодательство подразделяет нерезидентов на тех, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины, и тех, которые эту деятельность осуществляют через постоянные представительства. В статье 13 Закона указаны ставки налогов на доходы нерезидентов. У нерезидентов (не осуществляющих деятельность в Украине через постоянные представительства) из доходов, полученных из источников на территории Украины, резидент (который выплачивает эти доходы) удерживает налог и перечисляет в бюджет.
Доходы таких нерезидентов облагаются по следующим ставкам:
от фрахта — 6%;
от перестрахования риска — 15%;
от страхования риска — 30%;
от оказания рекламных услуг — 30%;
доходы в виде дивидендов — 30%.
14* 211
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Резиденты, осуществляющие выплату дохода нерезидентам от осуществления портфельных инвестиций (в процентной облигации или процентные казначейские обязательства, выпущенные по решению резидента, в частности, уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления, за исключением облигаций внешних государственных займов), облагают их по ставке 30%. Все остальные доходы, не указанные в пунктах 13.3, 13.4, 13.5, 13.6 Закона облагаются налогом по ставке 15% от суммы такого дохода и за счет такой выплаты, если другое не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.
Доходы нерезидентов, которые осуществляют предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, облагаются налогом в общем порядке (пункт 13. 8). А общий порядок определен п. 10.1. и предусматривает ставку 30%.
26.5. Льготы по налогу на прибыль
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организации, полученные в виде:
денежных средств либо имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
денежных средств либо имущества, поступающих таким неприбыльным организациям в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг.
В случае, если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% к сумме такого превышения.
К неприбыльным организациям относятся:
а) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов;
б) благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом, для проведения благотворительной деятельности;
212
Глава 26. Налог на прибыль ^
в) пенсионные фонды, кредитные союзы;
г) союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, жилищно-строительных кооперативов, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не осуществляют никакой хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов; '"•
д) религиозные организации.
Также освобождается от налогообложения прибыль предприятий, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов и имущество которых является их собственностью, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, входящих в состав валовых затрат.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106