Система элементов правового механизма налога состоит из группы основных и дополнительных элементов.
1. Основные элементы включают фундаментальные, сущно-стные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из основных элементов правового механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопределенным.
К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся:
а) плательщик налога или сбора;
б) объект налогообложения;
в) ставка налога или сбора.
2. Дополнительные элементы правового механизма налога детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факультативного характера. Цельный правовой механизм налога возможен только как совокупность основных и дополнительных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополнительных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор (например, невозможно представить налог, непонятно куда поступающий: в какой вид бюджета, в бюджет или целевой фонд?). Совокупность дополнительных элементов правового механизма налога достаточно многообразна (в зависимости от степени детализации налогового механизма). Однако эта совокупность состоит из двух групп:
— дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения — категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);
63
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
— дополнительные элементы правового механизма налога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).
Таким образом, к дополнительным элементам правового механизма налога относятся:
а) налоговые льготы;
б) предмет, база, единица налогообложения;
в) источник уплаты налога;
г) методы, сроки и способы уплаты налога;
д) особенности налогового режима;
е) бюджет или фонд поступления налога (сбора);
ж) особенности налоговой отчетности.
Контрольные вопросы:
1. Понятие обязательного платежа налогового характера.
2. Понятие налога.
3. Признаки налога.
4. Функции налога.
5. Соотношение налога, пошлины, сбора.
6. Классификация налогов и сборов.
7. Правовой механизм налога.
8. Основные и дополнительные элементы правового механизма налога.
ГЛАВА 7
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
7.1. Система принципов налогообложения
4.
Анализируя систему принципов, связанных с налогообложением, необходимо определить ее составные. Украинское налоговое законодательство использует не совсем четкий термин «налогообложение», когда речь идет о принципах налогооболжения. Не понятно, что имеется в виду: регулирование принципов налога, налоговой системы, налогового законодательства и т.д.
Общую систему принципов налогообложения сформулировал Адам Смит. Она была развита его последователями и на современном этапе также отражает особенности и тенденции налоговой системы.
1. Стабильность и предсказуемость — предполагает неизменность основных налоговых платежей и правил взыскания налога в течение продолжительного времени, а также логичность с экономической и правовой стороны изменений налогового законодательства.
2. Гибкость — предусматривает оперативное изменение налоговых платежей, способов их исчисления, системы льгот и санкций в зависимости от изменения ситуации.
3. Равновесие — обеспечивает ориентацию государства на поддержку с помощью налогов структурного равновесия.
4. Подвижность — отражает чуткость налоговых платежей к изменениям в области формирования, перемещения налогооб-лагаемой базы или появления новых форм налогов.
5. Выражение четкой антиинфляционной направленности через налоговые изъятия.
6. Удобство как для плательщика при внесении налоговых платежей, так и для контролирующего субъекта по изъятию налога и государства при использовании налоговых рычагов.
7. Равенство — обеспечивает обязанность плательщиков при равных оценочных условиях и размерах доходов.
8. Стимулирование, т.е. формирование экономических и правовых интересов в осуществлении определенной деятельности и получении более высоких доходов.
5 М.П. Кучерявенко °5
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
9. Экономичность — соотносит затраты по сбору налога (содержание аппарата, разработка документации и т.д.) и доходы от сбора налоговых поступлений.
10. Равномерность охвата — предусматривает рациональное выделение в качестве объекта обложения различных элементов стоимости или видов деятельности, а не сосредоточение налогового бремени исключительно на одной какой-нибудь их части.
7.2. Принципы налогового права
Принципы налогового права охватывают руководящие положения права, исходные направления, основные начала, определяющие суть всей системы, отрасли или института права. Кроме того, в результате правового закрепления принципы приобретают всеобщее значение, выступают своего рода ориентиром при становлении и развитии права. Особенно велико общеметодическое значение принципов при формировании правоприменительной практики.
Принципы налогового права, бесспорно, должны относиться к числу его основных механизмов, несущих конструкций. Налоговому праву как составной части правовой системы присущи общеотраслевые принципы, находящие свое отражение во всех отраслях:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106