1. Понятие объекта налогообложения.
2. Виды объектов налогообложения.
См. подробнее: Налоги" Учебное пособие <' Под ред. Д.Г Черника. С 74 -75.
100
ГЛАВА 11
СТАВКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
11.1. Понятие ставки налога
Ставка налога выступает как налоговые начисления на единицу измерения налоговой базы. Само понятие налоговой ставки украинский законодатель не фиксирует (в отличие от налогового законодательства Российской Федерации). Проблема регулирования ставки налогообложения детализируется в Законе Украины «О системе налогообложения» (ст.7) через компетенцию органов, ее устанавливающих. Так, ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления в соответствии с законами Украины о налогообложении и не могут изменяться на протяжении бюджетного года. Изменения налоговых ставок, механизмы взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут устанавливаться Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Действия Верховной Рады Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления по установлению ставок налога весьма ограничены. По всем общегосударственным налогам ставки устанавливаются исключительно Верховной Радой Украины. Что касается местных налогов и сборов, то их границы также определены, и местные органы самоуправления, устанавливая по ним ставки, не имеют права превышать показателя, закрепленного в Декрете Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах».
В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по-прогрессивной шкале. Во многих случаях налогообложение имеет конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (составляющая 50%) — не более 1% от их общего количества. Отсутствие серьезной теоретической разработки требует неоднократного в течение года законодательного изменения шкалы налогообложения. Дело услож-
101
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
няется и широкой дифференциацией величины личных доходов населения. Необходимо разработать шкалу доходов, которая включала бы 8-10 групп с приблизительно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно определить максимальную границу последней, самой высокой группы, которая бы включала самую высокую ставку налога.
Анализируя ставку налогообложения, необходимо учитывать, что этот элемент правового механизма налога близок к проблеме налогового давления (об этом речь шла раньше) и установления налоговой границы. Именно установление предельного размера ставки налогообложения может создать основания для закрепления определенной черты в налоговом давлении, при котором сохраняются стимулы для хозяйственной активности плательщиков налогов. Таким образом, предельной ставкой налогообложения является ставка, которая устанавливает максимальный размер ставки налогообложения по определенному виду налога.
11.2. Виды ставок налогообложения
Принципов при классификации ставок налога может быть несколько. Остановимся на наиболее важных.
I. В зависимости от налогового давления (бремени) на плательщика:
1. Базовая (основная) ставка — ставка, не учитывающая особенностей плательщика или вида деятельности, которые облегчают или увеличивают налоговое бремя (например, по налогу на доходы предприятий и организаций она составляла 22%; по налогу на прибыль — 30%).Нужно учесть, что по некоторым налоговым платежам о базовой налоговой ставке можно говорить достаточно условно в силу множественности ставок в целом по данному налогу (акцизный сбор). При исчислении одного и того же налога могут использоваться несколько базовых (основных) ставок.
2.Пониженная ставка - ставка налогообложения, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и (или) видов его деятельности, формы и размера получаемых им доходов и по размеру является ниже размера базовой (основной) ставки. Иногда подобные ставки могут применяться как налоговые льготы. Так, налог на добавленную стоимость предусматривает применение ставки налога, равной нулю (ст.6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»). 102
fiumi II. Ставка налогообложения
3.Повышенная ставка — ставка налогообложения, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и (или) вида его деятельности, формы и размера получаемых им доходов, который превышает размер базовой (основной) ставки.
П. В зависимости от метода установления ставки налога:
1 .Абсолютные (твердые) ставки — ставки налога, при которых размер налога в твердой фиксированной величине определяется на каждую единицу налогообложения. Подобные ставки применяются в Украине довольно редко, так как инфляционные процессы в экономике делают этот механизм запаздывающим за целью сбора налогов и платежей. В тех случаях, когда используются абсолютные ставки, их пересмотр происходит довольно часто.
2.Относительные ставки—ставки налога, при которых размер налога устанавливается в определенном соотношении к единице обложения. Характер соотношения ставки налога и единицы обложения позволяет выделить несколько подвидов относительных ставок:
а) относительно-процентные ставки налога — устанавливаются в процентах к единице налогообложения;
б) относительно-кратные —- соотношение размера налога и единицы налогообложения устанавливается в величинах, кратных определенному показателю;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106