п.), с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством иного государства. Нерезидентами также являются расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Украины.
80
Глава 8. Плательщики налогов и сборок
При определении резидентства юридических лиц — плательщиков налогов используются несколько оснований.
1. Место регистрации. Предприятие признается резидентом, если оно основано в государстве для.осуществления на его территории деятельности в форме определенной организационной структуры. Все предприятия в Украине являются резидентами, если они зарегистрированы здесь,'"независимо от места осуществления деятельности.
2. Местом управления предприятием считается место осуществления полномочий действующим высшим органом управления ( в соответствии с уставом или учредительными документами). Если управление предприятием осуществляется физическим лицом, являющимся собственником этого предприятия, то местом управления считается место проживания собственника. При отсутствии высшего органа управления местом управления считается место осуществления полномочий исполнительным органом предприятия.
3. Место деятельности выделяет в качестве резидента лицо, осуществляющее основной объем деловых операций на территории страны.
Филиалы и представительства юридических лиц рассматриваются налоговым законодательством в качестве самостоятельных налогоплательщиков только в том случае, если на них возложена обязанность уплачивать конкретные налоги. В целом филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц налогоплательщиками не являются. Обязанности по уплате налогов и сборов, которые ими выполняются, представляют собой обязанности тех юридических лиц, которых они представляют. Фактически филиалы и иные обособленные подразделения не несут обязанности по уплате налога, а только исполняют эту обязанность в соответствующей части. Так, постоянным представительством нерезидента в Украине является такое подразделение, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины. К постоянным представительствам, в частности, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер, другое место разведки или добычи полезных ископаемых.
81
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
8.5. Связанные лица
Понятие связанных лиц для целей налогообложения является относительно новым в налоговом праве. В Российской Федерации используется иной термин («взаимозависимые лица» — ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации. Часть первая). Категория связанных лиц введена исключительно в целях налогообложения. Основным критерием связанных лиц является характер особых отношений между ними, при которых они могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты деятельности представляемых ими лиц. Основным и фактически единственным правовым последствием признания лиц связа-ными является право налоговых органов контролировать правильность соблюдения финансовой дисциплины (в частности, уровня цен по сделкам между подобными лицами для целей налогообложения).
Таким образом, связанное лицо - это лицо, соответствующее какому-либо из нижеприведенных признаков:
— юридическое лицо, осуществляющее контроль за плательщиком налога, контролируемое этим плательщиком налога, либо находящееся под общим контролем с таким плательщиком налога;
— физическое лицо либо члены семьи физического лица, осуществляющие контроль за плательщиком налога;
— должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательщика налога действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи.
8.6. Консолидированная группа налогоплательщиков
На иной уровень отношений выдвигает плательщика налога определенная совокупность — консолидированная группа налогоплательщиков как объединение национальных предприятий, которые имеют местонахождение в данном государстве и выступают в качестве единого налогоплательщика по отношению к отдельным налогам и сборам. Это не означает создания нового предприятия, а предполагает рассмотрение консолидированной группы как единого налогоплательщика. Права и обя-
82
(V. rL
занности этой группы реализуются головным предприятием, а все участники несут солидарную ответственность по уплате налогов, пени, штрафов.
Консолидированной группой плательщиков налога признается образованное и зарегистрированное в соответствии с национальным законодательством объединение предприятий и организаций, которое выступает как единый плательщик налога относительно одного или нескольких налогов. Консолидированная группа плательщиков налога может быть создана только при условии, если участниками такой группы являются предприятия и организации — налоговые резиденты Украины, местом деятельности каждого из которых является Украина.
Консолидированная группа плательщиков налога может быть образована лишь на основании договора между ее участниками.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106