ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
Поэтому бухгалтер не стал начислять отложенный налоговый актив.
Как видно из примера, фирме гораздо выгоднее уступить право требования по договору реализации после наступления срока платежа. Тогда в расходы удастся включить весь убыток от уступки. Поэтому некоторые продавцы, собравшиеся переуступить свою задолженность до срока платежа, который прописан в договоре, чтобы сэкономить на налоге, заключают с покупателем дополнительное соглашение. В нем указывают новый срок погашения задолженности, который датирован днем, предшествующим уступке имущественного права. Правда, это можно сделать лишь в том случае, когда договором не предусмотрена неустойка за просрочку платежа. Ведь иначе покупателю придется эту неустойку начислить и включить в расчет налога на прибыль (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Если право требования уступает новый кредитор, то налогооблагаемая прибыль по такой операции равна разнице между выручкой без учета НДС и суммой, уплаченной предыдущему кредитору. А если при этом получен убыток, налогооблагаемая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Такой точки зрения придерживаются налоговики. Они считают, что Налоговый Кодекс не предоставляет возможности новому кредитору учитывать убыток при расчете налога на прибыль. Отметим, что по данному вопросу Кодекс действительно не содержит четких формулировок. Поэтому шансы отстоять противоположную точку зрения невелики.
ПРИМЕР
ООО «Эркер» в январе 2007 года купило за 90 000 руб. право требования долга ООО «Мезонин» перед ЗАО «Ярус». Задолженность ООО «Мезонин» составляет 118 000 руб. Эту сумму ООО «Мезонин» перечислило на расчетный счет ООО «Эркер» в феврале 2006 года.
Бухгалтер ООО «Эркер» отразил указанные операции следующими проводками.
В январе 2007 года:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
– 90 000 руб. – приобретено право требования;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 90 000 руб. – оплачено право требования.
В феврале 2007 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 118 000 руб. – получены деньги от должника по приобретенному праву требования;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58
– 90 000 руб. – списаны расходы на покупку права требования;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4271,19 руб. (118 000 руб.– 90 000 руб.) x18 %: 118 %) – начислен НДС по погашенному праву требования.
Налогооблагаемая прибыль ООО «Эркер» по данной операции составила 23 728,81 руб. (118 000 – 4271,19–90 000).
В жизни мы часто сталкиваемся с реальными примерами, которые регулирует данная статья. Рассмотрим их.
17.1. Продажа долей в новостройках
Довольно распространенная ситуация: фирма вложила деньги в строительство жилого дома, гаража или парковки, а затем, не дожидаясь окончания строительства, продала свою долю. Это означает, что предприятие реализовало право на получение в собственность определенной части будущей постройки.
Что касается налогооблагаемой прибыли, то при продаже долей в строительстве она рассчитывается по общему правилу – как разница между доходом без учета НДС и расходами.
ПРИМЕР
000 «Сатурн» 1 декабря 2006 года инвестировало в строительство жилого дома 1 000 000 руб. В договоре долевого участия в строительстве прописано, что по окончании стройки – 29 декабря 2007 года – ООО «Сатурн» получит в собственность трехкомнатную квартиру.
1 февраля 2007 года ООО «Сатурн» продало право на получение квартиры своему работнику за 1 200 000 руб. НДС по этой сделке равен:
(1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.) x 18 %: 118 % = = 30 508,47 руб.
В бухгалтерском учете вклад в строительство и продажа имущественного права отражены такими проводками.
1 декабря 2006 года:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Инвестиции в строительство» КРЕДИТ 51
– 1000 000 руб. – инвестированы деньги в строительство жилого дома.
1 февраля 2007 года:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1200 000 руб. – реализовано работнику право на получение квартиры в строящемся доме;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 508,47 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Инвестиции в строительство»
– 1000 000 руб. – списан инвестиционный вклад.
Налогооблагаемая прибыль от продажи права на квартиру в строящемся доме составила 169 491,53 руб. (1 200 000 – 30 508,47 – 1 000 000).
17.2. Продажа права на заключение договора или арендного права
Организация может выиграть в тендере или же просто купить право заключения выгодного договора, а затем перепродать его другой фирме. Такая операция также считается реализацией имущественного права.
Налогооблагаемая прибыль при реализации таких прав также равна разнице между полученным доходом и расходами, связанными с покупкой имущественного права.
ПРИМЕР
ООО «Ясень» арендует офисное помещение у ЗАО «Клен». В январе 2007 года ООО «Ясень» с согласия арендодателя продало свое право на аренду помещения ООО «Осина». Выручка без НДС составила 10 000 руб. А НДС, который нужно начислить на доход от продажи арендного права, равен 1800 руб. (10 000 руб. x 18 %). Никаких расходов при реализации арендного права ООО «Ясень» не понесло.
Бухгалтер ООО «Ясень» отразил реализацию арендного права такими проводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 11 800 руб. (10 000 + 1800) – реализовано право на аренду офисного помещения;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 11 800 руб. – получена плата за арендное право.
Налогооблагаемая прибыль от продажи арендного права равна 10 000 руб.
17.3. Уступка долгов по займам и кредитам
Еще один вид имущественных прав – это права кредитора на получение долга по предоставленным кредитам и займам.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239
Как видно из примера, фирме гораздо выгоднее уступить право требования по договору реализации после наступления срока платежа. Тогда в расходы удастся включить весь убыток от уступки. Поэтому некоторые продавцы, собравшиеся переуступить свою задолженность до срока платежа, который прописан в договоре, чтобы сэкономить на налоге, заключают с покупателем дополнительное соглашение. В нем указывают новый срок погашения задолженности, который датирован днем, предшествующим уступке имущественного права. Правда, это можно сделать лишь в том случае, когда договором не предусмотрена неустойка за просрочку платежа. Ведь иначе покупателю придется эту неустойку начислить и включить в расчет налога на прибыль (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Если право требования уступает новый кредитор, то налогооблагаемая прибыль по такой операции равна разнице между выручкой без учета НДС и суммой, уплаченной предыдущему кредитору. А если при этом получен убыток, налогооблагаемая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Такой точки зрения придерживаются налоговики. Они считают, что Налоговый Кодекс не предоставляет возможности новому кредитору учитывать убыток при расчете налога на прибыль. Отметим, что по данному вопросу Кодекс действительно не содержит четких формулировок. Поэтому шансы отстоять противоположную точку зрения невелики.
ПРИМЕР
ООО «Эркер» в январе 2007 года купило за 90 000 руб. право требования долга ООО «Мезонин» перед ЗАО «Ярус». Задолженность ООО «Мезонин» составляет 118 000 руб. Эту сумму ООО «Мезонин» перечислило на расчетный счет ООО «Эркер» в феврале 2006 года.
Бухгалтер ООО «Эркер» отразил указанные операции следующими проводками.
В январе 2007 года:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
– 90 000 руб. – приобретено право требования;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 90 000 руб. – оплачено право требования.
В феврале 2007 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 118 000 руб. – получены деньги от должника по приобретенному праву требования;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58
– 90 000 руб. – списаны расходы на покупку права требования;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4271,19 руб. (118 000 руб.– 90 000 руб.) x18 %: 118 %) – начислен НДС по погашенному праву требования.
Налогооблагаемая прибыль ООО «Эркер» по данной операции составила 23 728,81 руб. (118 000 – 4271,19–90 000).
В жизни мы часто сталкиваемся с реальными примерами, которые регулирует данная статья. Рассмотрим их.
17.1. Продажа долей в новостройках
Довольно распространенная ситуация: фирма вложила деньги в строительство жилого дома, гаража или парковки, а затем, не дожидаясь окончания строительства, продала свою долю. Это означает, что предприятие реализовало право на получение в собственность определенной части будущей постройки.
Что касается налогооблагаемой прибыли, то при продаже долей в строительстве она рассчитывается по общему правилу – как разница между доходом без учета НДС и расходами.
ПРИМЕР
000 «Сатурн» 1 декабря 2006 года инвестировало в строительство жилого дома 1 000 000 руб. В договоре долевого участия в строительстве прописано, что по окончании стройки – 29 декабря 2007 года – ООО «Сатурн» получит в собственность трехкомнатную квартиру.
1 февраля 2007 года ООО «Сатурн» продало право на получение квартиры своему работнику за 1 200 000 руб. НДС по этой сделке равен:
(1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.) x 18 %: 118 % = = 30 508,47 руб.
В бухгалтерском учете вклад в строительство и продажа имущественного права отражены такими проводками.
1 декабря 2006 года:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Инвестиции в строительство» КРЕДИТ 51
– 1000 000 руб. – инвестированы деньги в строительство жилого дома.
1 февраля 2007 года:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1200 000 руб. – реализовано работнику право на получение квартиры в строящемся доме;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 508,47 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Инвестиции в строительство»
– 1000 000 руб. – списан инвестиционный вклад.
Налогооблагаемая прибыль от продажи права на квартиру в строящемся доме составила 169 491,53 руб. (1 200 000 – 30 508,47 – 1 000 000).
17.2. Продажа права на заключение договора или арендного права
Организация может выиграть в тендере или же просто купить право заключения выгодного договора, а затем перепродать его другой фирме. Такая операция также считается реализацией имущественного права.
Налогооблагаемая прибыль при реализации таких прав также равна разнице между полученным доходом и расходами, связанными с покупкой имущественного права.
ПРИМЕР
ООО «Ясень» арендует офисное помещение у ЗАО «Клен». В январе 2007 года ООО «Ясень» с согласия арендодателя продало свое право на аренду помещения ООО «Осина». Выручка без НДС составила 10 000 руб. А НДС, который нужно начислить на доход от продажи арендного права, равен 1800 руб. (10 000 руб. x 18 %). Никаких расходов при реализации арендного права ООО «Ясень» не понесло.
Бухгалтер ООО «Ясень» отразил реализацию арендного права такими проводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 11 800 руб. (10 000 + 1800) – реализовано право на аренду офисного помещения;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 11 800 руб. – получена плата за арендное право.
Налогооблагаемая прибыль от продажи арендного права равна 10 000 руб.
17.3. Уступка долгов по займам и кредитам
Еще один вид имущественных прав – это права кредитора на получение долга по предоставленным кредитам и займам.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239