Далее, если виновные лица не установлены и следствие приостановлено, следует получить документационное подтверждение этого факта от правоохранительных органов. В этом случае сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения имущества, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
ПРИМЕР
У организации угнан автомобиль «Газель». Следствие в течение года закончено не было, виновные не найдены и автомобиль не обнаружен. Первоначальная стоимость автомобиля составила 100 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент угона – 15 000 руб. В бухгалтерском учете выбытие автомобиля в связи с угоном отражено следующими проводками:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 100 000 руб. – отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 15 000 руб. – списана сумма амортизации по похищенному автомобилю;
ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 85 000 руб. – похищенный автомобиль снят с учета основных средств по остаточной стоимости;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 85 000 руб. – списана стоимость угнанного автомобиля на основании постановления о приостановлении предварительного следствия.
В том случае, если автомобиль был найден и возвращен организации, следует сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 85 000 руб. – на основании акта приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 отражена остаточная стоимость возвращенного автомобиля;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
– 15 000 руб. – восстановлена сумма амортизации по возвращенному автомобилю.
Убытки от ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, учитываются для налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Здесь установлено, что расходы на ликвидацию основных средств, включая суммы недочисленной амортизации, в соответствии с установленным сроком полезного использования, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в составе внереализационных расходов.
Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы при наличии подтверждающих документов также могут быть учтены в составе внереализационных расходов.
При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, а также стоимость материалов и иного имущества, полученного при демонтаже или разборке при ликвидации объектов основных средств. Пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предписывает включать в доходы стоимость материалов, которые получены при демонтаже основных средств. Налоговики требуют оценивать их по рыночной стоимости. А в дальнейшем стоимость таких материалов включается в расходы. Однако не по рыночной стоимости, а только лишь в сумме налога на прибыль, исчисленного с этой стоимости.
ПРИМЕР
В январе 2007 года организация демонтировала пострадавшее при пожаре оборудование. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, составила 10 000 руб. Эту сумму бухгалтер включил во внереализационный доход. Сами же запчасти были приняты к налоговому учету по такой стоимости:
10 000 руб. х 24 % = 2400 руб.
В состав внереализационных расходов включаются убытки в виде хищений, виновники которых не установлены, при документационном подтверждении данного факта уполномоченными органами государственной власти. Таким образом, остаточная стоимость похищенных основных средств может быть включена в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу. Факт хищения признается только на основании решения суда. Налогоплательщик не может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль до принятия судом соответствующего решения.
Приостановление уголовного дела не дает налогоплательщику права списывать сумму хищения основных средств на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу.
Согласно статье 323 Налогового кодекса РФ аналитический учет операций реализации амортизируемого имущества должен содержать информацию:
1) о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом периоде);
2) об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
3) о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
4) о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;
5) о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
6) о дате приобретения и дате реализации имущества;
7) о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества (расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества).
Министерством финансов РФ рекомендованы следующие аналитические регистры налогового учета:
1) регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
2) регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239