Это следует из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 89 и п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ). Согласно подпункту 10 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы по реализации доли в уставном капитале признаются на дату ее реализации.
Подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ гласит, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогооблагаемый доход уменьшается на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. По нашему мнению, данная норма распространяется и на ту ситуацию, когда организация учреждает ООО и оплачивает долю в уставном капитале, а затем ее реализует. Ведь передачу имущества или денег за долю в обществе с ограниченной ответственностью также можно считать приобретением. Это следует из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 89 и п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ).
Согласно подпункту 10 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы по реализации доли в уставном капитале признаются на дату ее реализации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденному приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, при реализации акций в бухгалтерском учете в доход включается фактическая цена их продажи.
ПРИМЕР
В январе 2006 года ООО «Сатурн» оплатило свою долю в уставном капитале ООО «Плутон». Размер доли составил 200 000 руб. А в марте 2006 года доля в ООО «Плутон» была реализована за 220 000 руб. Расходы по реализации доли составили 5000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» сделаны следующие проводки.
В январе 2006 года:
ДЕБЕТ 58 субсчет «Паи и акции» КРЕДИТ 51
– 200 000 руб. оплачена доля в уставном капитале ООО «Плутон».
При этом надо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
В марте 2006 года:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 220 000 руб. – отражена в составе операционных доходов реализация доли в уставном капитале ООО «Плутон»;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Паи и акции»
– 200 000 руб. – списана учетная стоимость доли в уставном капитале ООО «Плутон»;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 (51, …)
– 5000 руб. – отражены затраты по продаже доли в уставном капитале ООО «Плутон»;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 220 000 руб. – получены денежные средства за реализованную долю.
В налоговом учете прибыль от реализации доли составила 15 000 руб. (220 000–200 000 – 5000).
3.11. Нормы естественной убыли
Недостачи и потери от порчи материальных ценностей можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Но списываются такие расходы только в пределах норм естественной убыли, установленных Правительством РФ. В свою очередь Правительство РФ поручило разработать нормы расходов отраслевым ведомствам и согласовать их с Министерством экономического развития и торговли РФ (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814). Однако Министерства и ведомства не торопились исполнять наказ. И до недавнего времени по новым правилам были утверждены только нормы естественной убыли:
– зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (приказ Минсельхоза России от 23 января 2004 г. № 55);
– при хранении химической продукции (приказ Минпромнауки России от 31 января 2004 г. № 22);
– массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55).
Из-за этого компании не могли учесть в составе расходов потери от порчи в пределах норм естественной убыли. Ведь старые нормы применяться не могли. Законодателям даже пришлось вносить изменения в статью 254 Налогового кодекса, согласно которым налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения нормы естественной убыли, утвержденные еще до введения главы 25 Налогового кодекса РФ, и не отмененные на настоящий момент.
Скажем, при определении норм естественной убыли по строительным материалам следует руководствоваться приказом Минторга СССР от 25 января 1985 г. № 20 «О нормах потерь (боя) строительной керамики при транспортировке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом». А также приказом Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 95 «Об утверждении норм потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации». Такие разъяснения Минфин России привел в письме от 12 октября 2006 года № 03-04-11/193.
Правда, в последнее время в этом деле наметился прогресс. Правительство РФ в постановлении от 29 мая 2006 г. № 331 определило пять министерств, которые должны до 1 января 2007 года утвердить нормы естественной убыли.
Скоро должны появиться соответствующие приказы Минэкономразвития России (по продовольственным товарам), Минрегиона России (по строительным материалам), Минпромэнерго России (по ископаемым и древесине) и Минздравсоцразвития России (по лекарственным средствам).
А Минсельхоз России должен утвердить нормы по продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной и другой пищевой продукции, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии.
Частично свою задачу он выполнил. Так министерство утвердило нормы естественной убыли при закупке, хранении и поставке этилового спирта (приказ Минсельхоза России от 16 августа 2006 г. № 235). Совсем недавно Минсельхоз утвердил нормы естественной убыли при хранении:
– сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов (приказ от 28 августа 2006 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239