ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
) х 3 %).
Аналогичные проводки по списанию страховой премии на текущие расходы бухгалтер будет делать ежемесячно до окончания действия договора страхования.
Надо сказать, что иногда налоговики на местах препятствуют включению в расходы затрат по добровольному медицинскому страхованию. Подобное дело рассматривал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20 марта 2006 г. № Ф04-1519/2006.
В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в налоговый орган, установлено, что налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, включены расходы по добровольному медицинскому страхованию от клещевого энцефалита и болезни Лайма.
По результатам проверки инспекция приняла решение, по которому налогоплательщику предложено, в том числе, уплатить либо зачесть в счет переплаты сумму налога на прибыль в целом по организации. Не согласившись с решением в указанной части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Судьи поддержали налогоплательщика. По их мнению, в силу пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному медицинскому страхованию включаются в состав расходов на оплату труда. В данном случае суд, проанализировав характер деятельности налогоплательщика и особенности местности, пришел к выводу об обоснованности затрат на добровольное страхование, так как медицинская профилактика позволяет налогоплательщику в дальнейшем избежать дорогостоящих затрат на диагностику и лечение заболеваний.
4.6.2. Негосударственное пенсионное страхование
В затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В частности, это договоры:
– долгосрочного страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти);
– пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию).
Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется.
Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
4.7. Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет
Как правило, большинство сотрудников отправляется в отпуск летом. Поэтому, чтобы равномерно распределить затраты, связанные с оплатой отпусков, в течение года организации создают резерв. Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Такое решение надо зафиксировать в учетной политике организации: отдельно для целей бухгалтерского учета, отдельно для целей налогообложения.
Порядок создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете не регламентирован. В налоговом учете все обстоит иначе. Поэтому, чтобы избежать разниц, которые надо отражать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в приказе об учетной политике нужно записать: «Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете создается по правилам Налогового кодекса».
Поговорим об этих правилах. Согласно статье 324.1 Налогового кодекса «налогоплательщик… обязан… определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв». Такой расчет бухгалтеры должны привести в смете. Унифицированной формы этого документа нет. Поэтому смету вы вправе составить по той форме, которую разработаете сами. Но не забудьте об обязательных реквизитах первичных документов (см. п. 2 ст. 9 Закона о бухучете).
Расчет отчислений в резерв производят так. Сначала определяют процент отчислений в резерв. Для этого планируемую сумму отпускных (с учетом ЕСН) делят на предполагаемую сумму расходов на выплату зарплаты (с учетом ЕСН). Далее в конце каждого месяца рассчитывают размер отчислений в резерв. Для этого сумму расходов на оплату труда за текущий месяц (с учетом ЕСН) умножают на процент отчислений.
Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 96
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Начисляя же отпускные, делают проводку:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69…)
– списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.
Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.
ПРИМЕР
Предприятие записало в учетной политике на 2006 год, что в бухгалтерском учете будет формировать резерв на оплату отпусков. В смете организация определила предполагаемый годовой фонд оплаты труда и планируемые отпускные. С учетом единого социального налога эти расходы составили 5 000 000 руб. и 480 000 руб. соответственно.
Затем предприятие рассчитало ежемесячный процент отчислений в резерв. Он равен:
(480 000 руб.: 5 000 000 руб.) х 100 % = 9,6 %.
Ежемесячно на оплату труда предприятие тратит 420 000 руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239
Аналогичные проводки по списанию страховой премии на текущие расходы бухгалтер будет делать ежемесячно до окончания действия договора страхования.
Надо сказать, что иногда налоговики на местах препятствуют включению в расходы затрат по добровольному медицинскому страхованию. Подобное дело рассматривал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20 марта 2006 г. № Ф04-1519/2006.
В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в налоговый орган, установлено, что налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, включены расходы по добровольному медицинскому страхованию от клещевого энцефалита и болезни Лайма.
По результатам проверки инспекция приняла решение, по которому налогоплательщику предложено, в том числе, уплатить либо зачесть в счет переплаты сумму налога на прибыль в целом по организации. Не согласившись с решением в указанной части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Судьи поддержали налогоплательщика. По их мнению, в силу пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному медицинскому страхованию включаются в состав расходов на оплату труда. В данном случае суд, проанализировав характер деятельности налогоплательщика и особенности местности, пришел к выводу об обоснованности затрат на добровольное страхование, так как медицинская профилактика позволяет налогоплательщику в дальнейшем избежать дорогостоящих затрат на диагностику и лечение заболеваний.
4.6.2. Негосударственное пенсионное страхование
В затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В частности, это договоры:
– долгосрочного страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти);
– пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию).
Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется.
Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
4.7. Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет
Как правило, большинство сотрудников отправляется в отпуск летом. Поэтому, чтобы равномерно распределить затраты, связанные с оплатой отпусков, в течение года организации создают резерв. Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Такое решение надо зафиксировать в учетной политике организации: отдельно для целей бухгалтерского учета, отдельно для целей налогообложения.
Порядок создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете не регламентирован. В налоговом учете все обстоит иначе. Поэтому, чтобы избежать разниц, которые надо отражать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в приказе об учетной политике нужно записать: «Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете создается по правилам Налогового кодекса».
Поговорим об этих правилах. Согласно статье 324.1 Налогового кодекса «налогоплательщик… обязан… определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв». Такой расчет бухгалтеры должны привести в смете. Унифицированной формы этого документа нет. Поэтому смету вы вправе составить по той форме, которую разработаете сами. Но не забудьте об обязательных реквизитах первичных документов (см. п. 2 ст. 9 Закона о бухучете).
Расчет отчислений в резерв производят так. Сначала определяют процент отчислений в резерв. Для этого планируемую сумму отпускных (с учетом ЕСН) делят на предполагаемую сумму расходов на выплату зарплаты (с учетом ЕСН). Далее в конце каждого месяца рассчитывают размер отчислений в резерв. Для этого сумму расходов на оплату труда за текущий месяц (с учетом ЕСН) умножают на процент отчислений.
Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 96
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Начисляя же отпускные, делают проводку:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69…)
– списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.
Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.
ПРИМЕР
Предприятие записало в учетной политике на 2006 год, что в бухгалтерском учете будет формировать резерв на оплату отпусков. В смете организация определила предполагаемый годовой фонд оплаты труда и планируемые отпускные. С учетом единого социального налога эти расходы составили 5 000 000 руб. и 480 000 руб. соответственно.
Затем предприятие рассчитало ежемесячный процент отчислений в резерв. Он равен:
(480 000 руб.: 5 000 000 руб.) х 100 % = 9,6 %.
Ежемесячно на оплату труда предприятие тратит 420 000 руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239