ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
6 ПБУ 5/01).
Пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ определяет: стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые включаются в материальные расходы, организации определяют исходя из цен их приобретения. Сюда же включаются комиссионные вознаграждения посредников, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение, а также иные затраты, которые связаны с приобретением товарно-материальных ценностей. В стоимость ТМЦ следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету.
3.3.1. Суммовые разницы
Фактические затраты на приобретение запасов формируются с учетом разниц, которые возникают в случае оплаты в рублях суммы долга, выраженного в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Отрицательная разница увеличивает фактическую себестоимость купленных активов, а положительная – уменьшает.
Приказами от 27 ноября 2006 г. № 154н, 155н и 156н Минфин внес поправки в ПБУ. Все они вступают в силу с 1 января 2007 года. Ключевое изменение – теперь в бухучете нет понятия «суммовые разницы». Дело в том, что приказ № 154н распространяет действие ПБУ 3/2001 на операции, в которых стоимость активов и обязательств выражена в иностранной валюте, а оплачивается в рублях. Такие разницы теперь называются курсовыми. В связи с этим в определение понятия «курсовая разница» также внесено дополнение. Отныне при пересчете обязательств для определения курсовой разницы можно будет использовать не только курс Центрального Банка РФ, но и другой согласованный курс (указанный в договоре между сторонами).
Фактические затраты на приобретение запасов формируются с учетом разниц, которые возникают в случае оплаты в рублях суммы долга, выраженного в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Теперь такие разницы считают курсовыми.
В соответствии с пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) курсовая разница включается в состав внереализационных доходов или расходов. Правда, с нового года согласно ПБУ 9/99 и 10/99 прочие расходы не подразделяются больше на внереализационные и операционные. Очевидно, чиновники просто забыли внести изменения в ПБУ 2/2000.
Добавим, что до внесения поправок отрицательная суммовая разница увеличивала фактическую себестоимость купленных активов, а положительная – уменьшала. Однако суммовые разницы изменяли первоначальную стоимость, если они возникли еще до принятия запасов к учету. Если же они возникали после оприходования запасов, то такие разницы списывались на финансовые результаты (п. 6 ПБУ 5/01 и п. 6.6 ПБУ 10/99).
В налоговом учете суммовые разницы относятся на внереализационные доходы (расходы) и, соответственно, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР
Организация приобрела партию товаров за 1180 у. е. (в том числе НДС – 180 у. е.). В договоре сказано, что 1 у. е. соответствует 1 долл. США. Организация оплатила товары через две недели после их покупки.
Курс доллара США по отношению к рублю составил:
– на дату оприходования – 26,9234 руб/USD;
– на дату оплаты – 27,2142 руб/USD.
Бухгалтер отразил покупку товаров такими проводками.
В день оприходования товаров:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 26 923,4 руб. ((1180 USD– 180 USD) x26,9234 руб/USD) – учтены товары по курсу у. е. на дату оприходования;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4846,21 руб. (180 USD x26,9234 руб/USD) – учтен НДС по курсу, действующему на дату оприходования;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 4846,21 руб. – принят к вычету «входной» НДС.
В день оплаты:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 32 112,76 руб. (1180 USD x27,2142 руб/USD) – оплачены товары поставщику;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 343,15 руб. (32 112,76– (26 923,4 + 4846,21)) – списана на расходы курсовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.
3.3.2. Проценты по заемным средствам
Проценты по заемным средствам, если они взяты на приобретение запасов, включаются в состав фактических затрат до момента принятия запасов к учету. Пример – кредит использован для предварительной оплаты МПЗ. После принятия запасов к учету проценты за кредит учитываются в составе операционных расходов. Сказанное относится и к процентам по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком (п. 6 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99).
В налоговом учете проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
3.3.3. Транспортно-заготовительные расходы
К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР), связанным с приобретением материалов, относятся (п. 70 Методических указаний по МПЗ):
– расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;
– расходы на хранение материалов;
– расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;
– вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
– расходы на тару;
– таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;
– недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
– прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
– включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
– отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10–10 «Транспортно-заготовительные расходы»);
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239
Пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ определяет: стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые включаются в материальные расходы, организации определяют исходя из цен их приобретения. Сюда же включаются комиссионные вознаграждения посредников, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение, а также иные затраты, которые связаны с приобретением товарно-материальных ценностей. В стоимость ТМЦ следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету.
3.3.1. Суммовые разницы
Фактические затраты на приобретение запасов формируются с учетом разниц, которые возникают в случае оплаты в рублях суммы долга, выраженного в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Отрицательная разница увеличивает фактическую себестоимость купленных активов, а положительная – уменьшает.
Приказами от 27 ноября 2006 г. № 154н, 155н и 156н Минфин внес поправки в ПБУ. Все они вступают в силу с 1 января 2007 года. Ключевое изменение – теперь в бухучете нет понятия «суммовые разницы». Дело в том, что приказ № 154н распространяет действие ПБУ 3/2001 на операции, в которых стоимость активов и обязательств выражена в иностранной валюте, а оплачивается в рублях. Такие разницы теперь называются курсовыми. В связи с этим в определение понятия «курсовая разница» также внесено дополнение. Отныне при пересчете обязательств для определения курсовой разницы можно будет использовать не только курс Центрального Банка РФ, но и другой согласованный курс (указанный в договоре между сторонами).
Фактические затраты на приобретение запасов формируются с учетом разниц, которые возникают в случае оплаты в рублях суммы долга, выраженного в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Теперь такие разницы считают курсовыми.
В соответствии с пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) курсовая разница включается в состав внереализационных доходов или расходов. Правда, с нового года согласно ПБУ 9/99 и 10/99 прочие расходы не подразделяются больше на внереализационные и операционные. Очевидно, чиновники просто забыли внести изменения в ПБУ 2/2000.
Добавим, что до внесения поправок отрицательная суммовая разница увеличивала фактическую себестоимость купленных активов, а положительная – уменьшала. Однако суммовые разницы изменяли первоначальную стоимость, если они возникли еще до принятия запасов к учету. Если же они возникали после оприходования запасов, то такие разницы списывались на финансовые результаты (п. 6 ПБУ 5/01 и п. 6.6 ПБУ 10/99).
В налоговом учете суммовые разницы относятся на внереализационные доходы (расходы) и, соответственно, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР
Организация приобрела партию товаров за 1180 у. е. (в том числе НДС – 180 у. е.). В договоре сказано, что 1 у. е. соответствует 1 долл. США. Организация оплатила товары через две недели после их покупки.
Курс доллара США по отношению к рублю составил:
– на дату оприходования – 26,9234 руб/USD;
– на дату оплаты – 27,2142 руб/USD.
Бухгалтер отразил покупку товаров такими проводками.
В день оприходования товаров:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 26 923,4 руб. ((1180 USD– 180 USD) x26,9234 руб/USD) – учтены товары по курсу у. е. на дату оприходования;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4846,21 руб. (180 USD x26,9234 руб/USD) – учтен НДС по курсу, действующему на дату оприходования;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 4846,21 руб. – принят к вычету «входной» НДС.
В день оплаты:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 32 112,76 руб. (1180 USD x27,2142 руб/USD) – оплачены товары поставщику;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 343,15 руб. (32 112,76– (26 923,4 + 4846,21)) – списана на расходы курсовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.
3.3.2. Проценты по заемным средствам
Проценты по заемным средствам, если они взяты на приобретение запасов, включаются в состав фактических затрат до момента принятия запасов к учету. Пример – кредит использован для предварительной оплаты МПЗ. После принятия запасов к учету проценты за кредит учитываются в составе операционных расходов. Сказанное относится и к процентам по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком (п. 6 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99).
В налоговом учете проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
3.3.3. Транспортно-заготовительные расходы
К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР), связанным с приобретением материалов, относятся (п. 70 Методических указаний по МПЗ):
– расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;
– расходы на хранение материалов;
– расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;
– вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
– расходы на тару;
– таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;
– недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
– прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
– включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
– отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10–10 «Транспортно-заготовительные расходы»);
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239