ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
(600 000 руб. х(18: 365 дн. х15 дн.)): 100 – начислены проценты за кредит с 16-го до 30-го сентября;
С октября по январь включительно проценты за кредит будут начисляться условно в одной и той же сумме и отражаться следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
– 8820 руб. (600 000 руб. х(18: 365 дн. х30 дн. (условно)): 100 – начислены проценты по кредиту с октября по январь;
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 8820 руб. – перечислены банку проценты за пользование кредитом.
А за февраль 2007 года сумма процентов составляет 5100 руб. (600 000 руб. х (18: 365 дн. х 17 дн.)): 100. Начисление и перечисление данной суммы отражается аналогичными бухгалтерскими проводками. Одновременно 17 февраля 2007 г. в соответствии с кредитным договором возвращается банку вся сумма кредита. Эта операция отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 600 000 руб. – погашение задолженности по кредиту.
5.2.5. Расходы по госрегистрации основных средств
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (ст. 131 Гражданского кодекса РФ). В свою очередь статья 219 Гражданского кодекса РФ настаивает: право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Владельцу выдается свидетельство о государственной регистрации прав.
Если недвижимость приобретается по договору купли-продажи, объект, переход права собственности на который связан с государственной регистрацией, нужно помнить о расхождениях правил бухгалтерского и налогового учета этого объекта.
Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств.
Из пункта 52 Методических указаний по учету основных средств следует, что незарегистрированные объекты недвижимости учитываются в качестве капитальных вложений. Следовательно, нормы ПБУ 6/01 к указанным объектам не могут быть применены.
В бухгалтерском учете объект будет учтен на счете 01 в качестве объекта основных средств после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.
В налоговом учете пункт 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ определяет: основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, момент, в который приобретенный объект может быть учтен в качестве основного средства, в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают.
ПРИМЕР
Организация в сентябре 2006 года ввела в эксплуатацию приобретенное здание стоимостью 11 800 000 руб. (включая НДС 1 800 000 руб.). На данное здание на конец III квартала не зарегистрировано право собственности, но организация имеет подтверждение, что документы на регистрацию поданы в сентябре. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет по методу начисления.
В сентябре были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 10 000 000 руб. (11 800 000 – 1 800 000) – отражены вложения в приобретенное здание на сновании акта приемки-передачи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1800 000 руб. – учтен НДС по построенному подрядным способом зданию;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2400 000 руб. – произведена оплата за приобретенное здание.
Приобретенный объект принят к налоговому учету в состав амортизируемого имущества в марте. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ организация в марте имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания.
5.2.6. Суммовые разницы
При покупке основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует учесть ряд особенностей. Прежде всего учтите, что с 2007 года из текста ПБУ 6/01 исчезло понятие суммовой разницы. А действие ПБУ 3/2000 будет распространяться на учет активов и обязательств, которые выражены в иностранной валюте и подлежат оплате в рублях.
В новых документах Минфина России предусмотрены и переходные положения. Так, все валютные обязательства, которые подлежат оплате в рублях, по состоянию на 1 января 2007 года необходимо пересчитать по курсу, предусмотренному в соглашении сторон. Полученную разницу следует отнести на 84-й счет.
В дальнейшем разница по указанным обязательствам, как и любая курсовая разница, пересчитывается ежемесячно по состоянию на отчетную дату по курсу Банка России на день пересчета.
Если объект основных средств введен в эксплуатацию и учитывается на счете 01 «Основные средства», его первоначальная стоимость не изменяется (за исключением достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239
С октября по январь включительно проценты за кредит будут начисляться условно в одной и той же сумме и отражаться следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
– 8820 руб. (600 000 руб. х(18: 365 дн. х30 дн. (условно)): 100 – начислены проценты по кредиту с октября по январь;
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 8820 руб. – перечислены банку проценты за пользование кредитом.
А за февраль 2007 года сумма процентов составляет 5100 руб. (600 000 руб. х (18: 365 дн. х 17 дн.)): 100. Начисление и перечисление данной суммы отражается аналогичными бухгалтерскими проводками. Одновременно 17 февраля 2007 г. в соответствии с кредитным договором возвращается банку вся сумма кредита. Эта операция отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 600 000 руб. – погашение задолженности по кредиту.
5.2.5. Расходы по госрегистрации основных средств
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (ст. 131 Гражданского кодекса РФ). В свою очередь статья 219 Гражданского кодекса РФ настаивает: право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Владельцу выдается свидетельство о государственной регистрации прав.
Если недвижимость приобретается по договору купли-продажи, объект, переход права собственности на который связан с государственной регистрацией, нужно помнить о расхождениях правил бухгалтерского и налогового учета этого объекта.
Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств.
Из пункта 52 Методических указаний по учету основных средств следует, что незарегистрированные объекты недвижимости учитываются в качестве капитальных вложений. Следовательно, нормы ПБУ 6/01 к указанным объектам не могут быть применены.
В бухгалтерском учете объект будет учтен на счете 01 в качестве объекта основных средств после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.
В налоговом учете пункт 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ определяет: основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, момент, в который приобретенный объект может быть учтен в качестве основного средства, в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают.
ПРИМЕР
Организация в сентябре 2006 года ввела в эксплуатацию приобретенное здание стоимостью 11 800 000 руб. (включая НДС 1 800 000 руб.). На данное здание на конец III квартала не зарегистрировано право собственности, но организация имеет подтверждение, что документы на регистрацию поданы в сентябре. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет по методу начисления.
В сентябре были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 10 000 000 руб. (11 800 000 – 1 800 000) – отражены вложения в приобретенное здание на сновании акта приемки-передачи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1800 000 руб. – учтен НДС по построенному подрядным способом зданию;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2400 000 руб. – произведена оплата за приобретенное здание.
Приобретенный объект принят к налоговому учету в состав амортизируемого имущества в марте. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ организация в марте имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания.
5.2.6. Суммовые разницы
При покупке основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует учесть ряд особенностей. Прежде всего учтите, что с 2007 года из текста ПБУ 6/01 исчезло понятие суммовой разницы. А действие ПБУ 3/2000 будет распространяться на учет активов и обязательств, которые выражены в иностранной валюте и подлежат оплате в рублях.
В новых документах Минфина России предусмотрены и переходные положения. Так, все валютные обязательства, которые подлежат оплате в рублях, по состоянию на 1 января 2007 года необходимо пересчитать по курсу, предусмотренному в соглашении сторон. Полученную разницу следует отнести на 84-й счет.
В дальнейшем разница по указанным обязательствам, как и любая курсовая разница, пересчитывается ежемесячно по состоянию на отчетную дату по курсу Банка России на день пересчета.
Если объект основных средств введен в эксплуатацию и учитывается на счете 01 «Основные средства», его первоначальная стоимость не изменяется (за исключением достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239