ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
При этом курсовая разница, возникающая при оплате задолженности поставщику, выраженной в иностранной валюте, относится на затраты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Обратите внимание: если стоимость основных средств выражена в условных единицах, «входной» НДС, который принимается к вычету, рассчитывается на тот день, когда организация приняла объект к бухгалтерскому учету. Именно на этот день и берется курс у.е. Получается, что курс, действующий на дату оплаты, на налогообложении никак не сказывается.
ПРИМЕР
Организация приобрела объект основных средств, стоимость которого выражена в условных единицах и составляет 4130 у. е., в том числе НДС – 630 у. е. Оплата производится в рублях по согласованному курсу на день перечисления. Объект основных средств оприходован 11 сентября 2006 года, оплата поставщику произведена 20 сентября 2006 года, а ввод в эксплуатацию состоялся 5 октября 2006 года.
В качестве условной единицы принято евро. Курс этой иностранной валюты составил на:
– дату принятия к учету – 34,0339 руб/EUR;
– на дату оплаты – 34,0052 руб/EUR.
В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:
11 сентября 2006 года:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 119 119 руб. (4130 EUR – 630 EUR) х34,0339 руб/EUR) – оприходован объект основных средств;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 21 441 руб. (630 EUR х 34,0339 руб/EUR) – отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.
На основании счета-фактуры поставщика, который может быть выписан в условных единицах, НДС принимается к вычету, что выражается следующей бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– 21 441 руб. – принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основного средства.
20 сентября 2006 года:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 140 442 руб. (4130 EUR х(34,0052 руб/EUR —) – перечислена задолженность поставщику за объект основных средств;
Образовавшаяся суммовая разница отражается следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 118 руб. (3500 EUR х(34,0052 руб/EUR – 34,0339)) – скорректированы фактические затраты на приобретение объекта основных средств.
5 октября 2006 года:
Так как задолженность поставщику погашена, изменение курса не влечет за собой образование суммовых разниц. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается следующей записью:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 119 001 руб. (119 119–118) – принят к учету объект основных средств по фактическим затратам.
В случае оплаты приобретенного объекта основных средств после ввода в эксплуатацию, возникшие суммовые разницы затраты на приобретение объекта основных средств не увеличивают, а относятся на затраты организации.
ПРИМЕР
Воспользуемся данными предыдущего примера. Только предположим, что объект основных средств был введен в эксплуатацию позже, чем оплачен. Скажем, он учтен в составе основных средств 20 сентября 2006 года, а оплачен 5 октября. В качестве условной единицы принято евро. Курс этой иностранной валюты составил на дату:
– принятия к учету – 34,0339 руб/EUR;
– оплаты – 33,9783 руб/EUR.
Порядок отражения этой операции в бухгалтерском учете следующий:
11 сентября 2006 года:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 119 119 руб. (4130 EUR – 630 EUR) х34,0339 руб/EUR) – оприходован объект основных средств;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 21 441 руб. (630 EUR х34,0339 руб/EUR) – отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.
20 сентября 2006 года:
В связи с тем что на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств задолженность поставщику не погашена, суммовых разниц не возникает, хотя курс рубля и изменился по отношению к условной единице. Следовательно, первоначальная стоимость данного объекта основных средств в этой ситуации составит 119 119 руб.
На основании счета-фактуры поставщика налог на добавленную стоимость принимается к вычету, так как объект основных средств введен в эксплуатацию.
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 119 119 руб. – принят к учету объект основных средств по фактическим затратам.
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– 21 441 руб. – принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основного средства.
5 ноября 2006 года:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 140 330 руб. (4130 EUR х33,9783 руб/EUR) – отражена оплата задолженности в соответствии с курсом условной единицы на день оплаты.
Суммовая разница относится на затраты организации, так как первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств изменяться не может.
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
– 230 руб. (4130 EUR х (34,0339 руб/EUR – 33,9783 руб/EUR)) – отражена суммовая разница по оплате объекта основных средств.
Приобретение объектов основных средств, стоимость которых выражена в условных единицах, может происходить с предварительной оплатой.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239
Обратите внимание: если стоимость основных средств выражена в условных единицах, «входной» НДС, который принимается к вычету, рассчитывается на тот день, когда организация приняла объект к бухгалтерскому учету. Именно на этот день и берется курс у.е. Получается, что курс, действующий на дату оплаты, на налогообложении никак не сказывается.
ПРИМЕР
Организация приобрела объект основных средств, стоимость которого выражена в условных единицах и составляет 4130 у. е., в том числе НДС – 630 у. е. Оплата производится в рублях по согласованному курсу на день перечисления. Объект основных средств оприходован 11 сентября 2006 года, оплата поставщику произведена 20 сентября 2006 года, а ввод в эксплуатацию состоялся 5 октября 2006 года.
В качестве условной единицы принято евро. Курс этой иностранной валюты составил на:
– дату принятия к учету – 34,0339 руб/EUR;
– на дату оплаты – 34,0052 руб/EUR.
В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:
11 сентября 2006 года:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 119 119 руб. (4130 EUR – 630 EUR) х34,0339 руб/EUR) – оприходован объект основных средств;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 21 441 руб. (630 EUR х 34,0339 руб/EUR) – отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.
На основании счета-фактуры поставщика, который может быть выписан в условных единицах, НДС принимается к вычету, что выражается следующей бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– 21 441 руб. – принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основного средства.
20 сентября 2006 года:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 140 442 руб. (4130 EUR х(34,0052 руб/EUR —) – перечислена задолженность поставщику за объект основных средств;
Образовавшаяся суммовая разница отражается следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 118 руб. (3500 EUR х(34,0052 руб/EUR – 34,0339)) – скорректированы фактические затраты на приобретение объекта основных средств.
5 октября 2006 года:
Так как задолженность поставщику погашена, изменение курса не влечет за собой образование суммовых разниц. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается следующей записью:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 119 001 руб. (119 119–118) – принят к учету объект основных средств по фактическим затратам.
В случае оплаты приобретенного объекта основных средств после ввода в эксплуатацию, возникшие суммовые разницы затраты на приобретение объекта основных средств не увеличивают, а относятся на затраты организации.
ПРИМЕР
Воспользуемся данными предыдущего примера. Только предположим, что объект основных средств был введен в эксплуатацию позже, чем оплачен. Скажем, он учтен в составе основных средств 20 сентября 2006 года, а оплачен 5 октября. В качестве условной единицы принято евро. Курс этой иностранной валюты составил на дату:
– принятия к учету – 34,0339 руб/EUR;
– оплаты – 33,9783 руб/EUR.
Порядок отражения этой операции в бухгалтерском учете следующий:
11 сентября 2006 года:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 119 119 руб. (4130 EUR – 630 EUR) х34,0339 руб/EUR) – оприходован объект основных средств;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 21 441 руб. (630 EUR х34,0339 руб/EUR) – отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.
20 сентября 2006 года:
В связи с тем что на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств задолженность поставщику не погашена, суммовых разниц не возникает, хотя курс рубля и изменился по отношению к условной единице. Следовательно, первоначальная стоимость данного объекта основных средств в этой ситуации составит 119 119 руб.
На основании счета-фактуры поставщика налог на добавленную стоимость принимается к вычету, так как объект основных средств введен в эксплуатацию.
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 119 119 руб. – принят к учету объект основных средств по фактическим затратам.
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– 21 441 руб. – принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основного средства.
5 ноября 2006 года:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 140 330 руб. (4130 EUR х33,9783 руб/EUR) – отражена оплата задолженности в соответствии с курсом условной единицы на день оплаты.
Суммовая разница относится на затраты организации, так как первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств изменяться не может.
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
– 230 руб. (4130 EUR х (34,0339 руб/EUR – 33,9783 руб/EUR)) – отражена суммовая разница по оплате объекта основных средств.
Приобретение объектов основных средств, стоимость которых выражена в условных единицах, может происходить с предварительной оплатой.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239