ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
Однако этот убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение установленного срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
ПРИМЕР
Организация реализовала объект основных средств в марте 2007 года. Выручка составила 150 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета на момент реализации составила 165 000 руб., расходы на реализацию 7000 руб.
Срок полезного использования данного объекта – 60 месяцев, фактический срок эксплуатации – 40 месяцев, оставшийся срок полезного использования – 20 месяцев. Таким образом, по сделке реализации объекта основных средств получен убыток в сумме 22 000 руб. (150 000 руб. – 165 000 руб. – 7000 руб.). Списание убытка в расходы для целей налогообложения прибыли может производиться по 1100 руб. в месяц (22 000 руб.: 20 мес.) начиная с апреля 2007 года.
Выручка от реализации основных средств является доходом от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Доход от реализации при начислении налоговой базы учитывается без сумм налогов, представляемых покупателю (ст. 248 Налогового кодекса РФ), т. е. сумма выручки от реализации основного средства определяется без НДС и других аналогичных налогов. Величина дохода от реализации основных средств определяется в соответствии с условиями договора.
Расходами, уменьшающими доход от реализации основных средств, являются:
1) остаточная стоимость амортизируемого имущества;
2) иные расходы, непосредственно связанные с реализацией основных средств.
Особое внимание надо уделить той ситуации, когда продается основное средство, часть стоимости которого (до 10 процентов) списывается на расходы в первый месяц после введения объекта в эксплуатацию. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ организация вправе уменьшить доходы от продажи имущества на его остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации). Только вот можно ли считать списание 10 процентов стоимости объекта собственно амортизацией? Да, можно. Минфин в письме от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76 указал, что списанная единовременно часть стоимости основного средства, по сути, тоже является амортизацией. То есть уменьшает остаточную стоимость основного средства.
Прибыль или убыток по операциям реализации амортизируемого имущества определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Убыток от реализации отражается в аналитическом учете налогоплательщика как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.
Налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов от реализации основных средств отдельно по каждому объекту. Соответственно прибыль (убыток) определяется отдельно по каждому реализованному объекту основных средств, то есть прибыль от реализации одного из основных средств не перекрывает убыток от реализации другого.
5.10.2. Безвозмездная передача основных средств
Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.
Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе принимается реализацией и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ подлежит обложению налогам на добавленную стоимость.
ПРИМЕР
Учредителем принято решение о безвозмездной передаче фирмой «Х» фирме «Y» объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. После оформления соответствующих документов (акт приема-передачи объекта основного средства по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.) в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 300 000 руб. – списана первоначальная стоимость переданного объекта;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 100 000 руб. – списана амортизация по переданному объекту;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 200 000 руб. – списана остаточная стоимость переданного объекта.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости данных товаров (работ, услуг).
Предположим, что рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., следовательно, сумма НДС составит 32 400 руб. (180 000 руб. х 18 %). Начисление НДС отражается следующей записью:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 32 400 руб. – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному объекту основных средств.
В заключение операции по безвозмездной передаче объекта основных средств выявляется финансовый результат и отражается следующей проводкой:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение установленного срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
ПРИМЕР
Организация реализовала объект основных средств в марте 2007 года. Выручка составила 150 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета на момент реализации составила 165 000 руб., расходы на реализацию 7000 руб.
Срок полезного использования данного объекта – 60 месяцев, фактический срок эксплуатации – 40 месяцев, оставшийся срок полезного использования – 20 месяцев. Таким образом, по сделке реализации объекта основных средств получен убыток в сумме 22 000 руб. (150 000 руб. – 165 000 руб. – 7000 руб.). Списание убытка в расходы для целей налогообложения прибыли может производиться по 1100 руб. в месяц (22 000 руб.: 20 мес.) начиная с апреля 2007 года.
Выручка от реализации основных средств является доходом от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Доход от реализации при начислении налоговой базы учитывается без сумм налогов, представляемых покупателю (ст. 248 Налогового кодекса РФ), т. е. сумма выручки от реализации основного средства определяется без НДС и других аналогичных налогов. Величина дохода от реализации основных средств определяется в соответствии с условиями договора.
Расходами, уменьшающими доход от реализации основных средств, являются:
1) остаточная стоимость амортизируемого имущества;
2) иные расходы, непосредственно связанные с реализацией основных средств.
Особое внимание надо уделить той ситуации, когда продается основное средство, часть стоимости которого (до 10 процентов) списывается на расходы в первый месяц после введения объекта в эксплуатацию. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ организация вправе уменьшить доходы от продажи имущества на его остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации). Только вот можно ли считать списание 10 процентов стоимости объекта собственно амортизацией? Да, можно. Минфин в письме от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76 указал, что списанная единовременно часть стоимости основного средства, по сути, тоже является амортизацией. То есть уменьшает остаточную стоимость основного средства.
Прибыль или убыток по операциям реализации амортизируемого имущества определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Убыток от реализации отражается в аналитическом учете налогоплательщика как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.
Налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов от реализации основных средств отдельно по каждому объекту. Соответственно прибыль (убыток) определяется отдельно по каждому реализованному объекту основных средств, то есть прибыль от реализации одного из основных средств не перекрывает убыток от реализации другого.
5.10.2. Безвозмездная передача основных средств
Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.
Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе принимается реализацией и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ подлежит обложению налогам на добавленную стоимость.
ПРИМЕР
Учредителем принято решение о безвозмездной передаче фирмой «Х» фирме «Y» объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. После оформления соответствующих документов (акт приема-передачи объекта основного средства по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.) в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 300 000 руб. – списана первоначальная стоимость переданного объекта;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 100 000 руб. – списана амортизация по переданному объекту;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 200 000 руб. – списана остаточная стоимость переданного объекта.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости данных товаров (работ, услуг).
Предположим, что рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., следовательно, сумма НДС составит 32 400 руб. (180 000 руб. х 18 %). Начисление НДС отражается следующей записью:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 32 400 руб. – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному объекту основных средств.
В заключение операции по безвозмездной передаче объекта основных средств выявляется финансовый результат и отражается следующей проводкой:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239