В ПБУ 14/2000 установлено, что первоначальная стоимость нематериального актива не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Это значит, что с изменением рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов переоценка их первоначальной стоимости, то есть уценка и дооценка, не производится. Кроме того, последующие затраты, в том числе связанные с содержанием нематериального актива, его первоначальную стоимость не увеличивают.
В связи с этим правилом суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию нематериального актива, относятся в состав прочих доходов (расходов).
В налоговом учете суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктами 2 и 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ входят в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на первоначальную стоимость приобретаемого нематериального актива.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
ПРИМЕР
Организация осуществила предварительную оплату нематериальных активов, приобретаемых у иностранного партнера, в размере 200 USD. Курс доллара США, установленный Банком России, составил: – на дату предварительной оплаты – 28,4 руб./USD; – на дату поступления нематериального актива – 28,8 руб./USD. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 52
– 5680 руб. (200 USD х28,4 руб./USD) – осуществлена предварительная оплата нематериального актива;
ДЕБЕТ 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками»
– 5760 руб. (200 USD х 28,8 руб./USD) – оприходован приобретенный нематериальный актив;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 80 руб. (200 USD х(28,8 руб./USD – 28,4 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 5760 руб. – погашена задолженность перед поставщиком за счет выданного ранее аванса.
6.3. Амортизация нематериального актива
Сроком полезного использования нематериального актива признается период, в течение которого объект нематериального актива служит для выполнения целей деятельности организации. Он определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в бухгалтерском и налоговом учете.
При установлении срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете следует иметь в виду три возможных варианта.
Первый – срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.) или лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение – 20, на промышленный образец – 10, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара – 10 лет, на полезную модель – 5 лет.
Второй вариант – организация сама определяет ожидаемый срок использования, в течение которого она будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.
Третий – организация не имеет возможности определить срок полезного использования нематериального актива. В этом случае он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. По организационным расходам и деловой репутации срок установлен в 20 лет.
В налоговом учете срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на 10 лет (ст. 258 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация (погашение стоимости) нематериального актива в бухгалтерском учете может начисляться тремя способами (п. 15 ПБУ 14/2000):
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ фиксируется в учетной политике.
К двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации. Способ амортизации, определенный в момент принятия объекта на учет, действует в течение всего срока полезного использования нематериального актива или до его выбытия.
Добавим, что если организация решит отражать в бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию путем ее непосредственного списания в кредит счета 04, необходимо иметь в виду следующее.
Если стоимость объекта погашена полностью, а срок действия охранных документов продлен, например, по ходатайству правообладателя, то организация условно дооценивает объект с отнесением суммы дооценки на финансовый результат, и начинает амортизацию вновь (п. 21 ПБУ 14/2000).
В налоговом учете для амортизации нематериального актива предусмотрено только два метода: линейный и нелинейный (ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239