Получая имущество в безвозмездное пользование, организация должна учитывать позицию налоговых органов о том, что такая операция порождает определенные налоговые последствия, и «бесплатность» пользования имуществом приобрела весьма условный характер. В налоговом учете у организации, которая безвозмездно получает имущественное право, такая операция отражается как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ) с последующим обложением налогом на прибыль. Доход определяется исходя из рыночных цен в соответствии с правилами ст. 40 НК РФ. Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование. Важно только, чтобы автомобиль использовался в производственных целях, затраты были документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ). Тогда такие затраты могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. 253 – 254 НК РФ), которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Пример
Безвозмездно полученный автомобиль первоначальной стоимостью 200 400 руб. был введен в эксплуатацию в марте. С апреля месяца организация должна начислить амортизацию по 2 000 руб. и отразить у себя в учете эту операцию проводками:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 2 000 руб. начислена амортизация за месяц;
Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»,
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 2 000 руб. – часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля отнесена на прочие доходы.
За II квартал амортизация была начислена в размере 6 000 руб., и часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля отражена в составе прочих доходов в размере 6 000 руб. В налоговую базу включается полная рыночная стоимость автомобиля, полученного по договору дарения.
Амортизация автомобиля, бывшего в эксплуатации, производится исходя из оставшегося срока его полезного использования. Этот срок определяется на основании Единых норм. Однако это условие касается тех автотранспортных средств, для которых установлена норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости.
Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ добавил в ст. 259 НК РФ новый п. 1.1, который вступил в силу 01.01.2006 г. Согласно этому пункту организациям разрешается сразу относить на расходы для целей налога на прибыль, траты на основные средства в пределах 10 % от их первоначальной стоимости, а оставшиеся 90 % амортизировать (п. 3 ст. 272 НК РФ).
В налоговом учете амортизационная премия будет прочим расходом, связанным с производством и реализацией. Ведь согласно п. 2 ст. 259 НК РФ ежемесячную сумму амортизации нужно рассчитывать без учета амортизационной премии.
Организация должна закрепить свое намерение пользоваться амортизационной премией в учетной политике. При этом амортизационную премию не обязательно применять ко всем без исключения объектам основных средств. Поэтому, изъявив в учетной политике намерение воспользоваться премией в течение года, организация может применять ее выборочно и только по основным средствам.
Налоговые законы, которые ухудшают положение организаций, обратной силы не имеют, и действовать они начинают только 1 числа очередного налогового периода.
10 %-ная амортизационная премия действует и для расходов на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Ее нужно включать в затраты того периода, в котором организация увеличила на сумму таких расходов первоначальную стоимость имущества.
Списать 10 % от стоимости основного средства организация сможет в месяце начала начисления амортизации, т. е. следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Если организация приобрела дорогой легковой автомобиль, она должна амортизировать их с применением специального понижающего коэффициента. Основную норму амортизации, которая рассчитана исходя из срока службы машины, определенного по Классификации, нужно умножать на 0,5. То есть фактически организация будет списывать стоимость покупки вдвое дольше. Ведь в результате применения коэффициента уменьшится сумма ежемесячных амортизационных отчислений. В связи с повышением лимитов у владельцев дорогого транспорта возник вопрос: можно ли прекратить применять коэффициент 0,5, если первоначальная стоимость автомобиля меньше новых значений? В письме от 18.01.2008 г. № 03-03-06/1/11 Минфин России ответил что нет, и аргументировал свою позицию тем, что «выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации».
В налоговом учете организации могут начислять амортизацию одним из двух способов: линейным или нелинейным, именно ее владельцы дорогих машин должны умножать на 0,5. Если же организация перестанет применять понижающий коэффициент, то метод амортизации все равно останется прежним, то есть требование, установленное п. 3 ст. 259 НК РФ, никоим образом не нарушится. Поэтому, организации имеют полное право с января 2008 г. не учитывать коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. и микроавтобусов стоимостью от 400 000 до 800 000 руб.
Пример
В 2007 г. организация купила микроавтобус, первоначальная стоимость которого составила 750 000 руб. Срок полезного использования микроавтобуса в налоговом и в бухгалтерском учете установлен равным 40 месяцам. А амортизация начисляется линейным методом, и основная норма амортизации составила 2,5 % (1 /40х 100 %).
Поскольку микроавтобус стоит больше 400 000 руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74