5.3. Дооборудование
Расходы на дооборудование автотранспорта могут влиять и на формирование облагаемой базы по целому ряду налогов: НДС, налогу на имущество, на прибыль, на приобретение автотранспортных средств. Затраты на дооборудование увеличивают первоначальную стоимость транспортных средств, а увеличение первоначальной стоимости относится на добавочный капитал организации. Однако затраты на дооборудование увеличивают первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены, а до этого момента все расходы отражаются на счете 08 «Капитальные вложения». Дооборудование основных средств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»,
Кредит счетов 10 «Материалы» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражены расходы на дооборудование основного средства;
Дебет счета 01 «Основное средство»,
Кредит субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» – увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ по его дооборудованию.
Для отнесения затрат на увеличение первоначальной стоимости основного средства нужен акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, составленный по форме № ОС-3. На основании акта-приемки производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке объекта основных средств (форма № ОС-6). Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект. Поэтому расходы по приобретению и установке оборудования считаются расходами по дооборудованию транспортных средств и относятся в конечном итоге на увеличение стоимости автомобиля.
Если организация относится к отрасли сферы материального производства, то расходы на дооборудование автотранспорта производственного назначения (без учета НДС) уменьшают его налогооблагаемую прибыль.
Однако если в течение 2 лет после того, как предприятие применило льготу по налогу на прибыль, дооборудованное транспортное средство будет реализовано или передано безвозмездно, то налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на остаточную стоимость этого основного средства.
Если предприятие реализует дооборудованное транспортное средство, с момента покупки которого прошло более 2 лет, а с момента дооборудования – менее 2 лет, то налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена не на всю остаточную стоимость транспортного средства, по которому была применена льгота, а только на остаточную стоимость расходов на его дооборудование.
Пример
Организация в отчетном периоде: отремонтировала неисправный грузовой автомобиль, заменив задний мост; после установленного пробега провела техобслуживание эксплуатируемого автомобиля; установила мини-кран на приобретенный грузовой автомобиль.
Работы по обслуживанию и ремонту проведены собственной ремонтной мастерской организации, а дооборудование грузового автомобиля первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. – силами сторонней организации. Расходы по обслуживанию и ремонту составили 60 000 руб., затраты на оплату установки дооборудования грузового автомобиля – 400 000 руб. Дооборудование автомобиля не привело к увеличению его срока полезного использования, который равен 5 г. Организация находится на ЕНВД и в учете не выделяет предъявленный контрагентами НДС, включая его в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
В бухгалтерском учете организации, будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,
Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 60 000 руб. – отражены расходы на техническое обслуживание и ремонт грузового автомобиля;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – 60 000 руб. – выполненные ремонтным цехом работы включены в себестоимость перевозок;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 000 руб. – учтены расходы на дооборудование;
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 400 000 руб. – увеличена стоимость грузового автомобиля на расходы по дооборудованию.
Суммы амортизационных отчислений пересчитываются исходя из увеличенной в результате дооборудования остаточной стоимости грузового автомобиля и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н)). В связи с тем, что автомобиль дооборудован сразу после приобретения, можно воспользоваться первоначальными показателями его стоимости с учетом дооборудования (1 000 000 руб. + 400 000 руб.) и срока полезного использования (5 лет х 12 мес). В итоге ежемесячная сумма амортизации составит 23 333 руб. (1 400 000 руб. / 60 мес).
Нужно помнить, что в отличие от затрат на ремонт расходы по дооборудованию для целей налогообложения, как и в бухгалтерском учете, относятся к капитальным и учитываются не единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ), а равномерно посредством амортизационных отчислений.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74