Возникающая разница в расходах в бухгалтерском учете признается налогооблагаемой временной, так как она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.
Пример
Организация приобрела два комплекта зимней резины по цене 30 000 руб. (без НДС). В этом же месяце организация заменила летнюю резину (стоимостью 10 000 руб.) на зимнюю. По окончании каждого сезона организация производила замену сезонной резины и полностью изношенные зимние шины были заменены на другой комплект, который хранился на складе. Предприятие находится на общей системе налогообложения. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дебет субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 30 000 руб. – оприходованы два комплекта зимней резины;
Кредит счета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 10 000 руб. – сняты с автомобиля летние шины;
Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,
Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 15 000 руб. – установлена на автомобиль зимняя резина;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 30 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком.
Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 3 600 руб. – начислены отложенные налоговые обязательства (ОНО) по расходам на приобретение зимних шин, учтенным при налогообложении прибыли (15 000 руб. x 24 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 15 000 руб. – учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега.
В примере была рассмотрена ситуация, когда зимние шины списаны после того, как «пройден» установленный пробег. Если же резина изношена преждевременно, то:
1) ее стоимость в пределах норм относится на себестоимость услуг (Дебет счета 20 «Основное производство» и Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»);
2) ее стоимость сверх норм включается в состав прочих расходов (Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» и Кредит счета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»).
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 3 600 руб. – погашено ОНО по списанной зимней резине;
Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,
Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 15 000 руб. – установлен на автомобиль запасной комплект зимних шин.
Однако этот вариант учета сезонной резины, не представляет точной информации о текущей стоимости шин, которая может снижаться в процессе их эксплуатации и износа. Возможным в этой ситуации представляется частичное списание стоимости шин по окончании определенного сезона эксплуатации. Расчетным показателем для списания части стоимости шины организация может использовать пробег шины, который отмечается в карточке учета работы.
Пример (продолжение)
Вконце сезона зимняя резина, пробег которой составил 18 000 км, была заменена на летнюю, а затем организация снова сменила резину, при этом пробег летней резины за сезонсоставил 25 000 км. Норма эксплуатационного пробега для зимней резины составляет 70 000 км, для летней – 90 000 км.
По данным рассчитаем часть стоимости шин, которую по окончании сезона эксплуатации организация должна включить в себестоимость оказанных услуг:
1) износ зимней резины составит 3 857 руб. (15 000 руб. x 18 000 км/70 000 км);
2) износ летней резины составит – 2 778 руб. (10 000 руб. x 25 000 км/90 000 км).
В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 3 857 руб. – учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега;
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 926 руб. – погашено ОНО по стоимости частично списанной зимней резины (3 857 руб. X 24 %), начисленное ранее ОНО на стоимость учтенной при налогообложении зимней резины составляет 3 600 руб. (15 000 руб. X 24 %), а на стоимость летней – 2 400 руб. (10 000 руб. X 24 %);
Дебет субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 11 143 руб. – переданы зимние шины на склад (15 000 – 3 857) руб.;
Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,
Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 10 000 руб. – установлена на автомобиль летняя резина.
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 2 778 руб. – учтена в составе расходов стоимость летней резины с учетом пробега;
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 667 руб. – погашено ОНО по стоимости частично списанной летней резины (2 778 руб. х 24 %);
Дебет субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 7 222 руб. – переданы летние шины на склад (10 000 -2 778) руб.;
Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,
Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 11 143 руб. – установлена на автомобиль зимняя резина.
Такой метод учета выгоден тем, что дает стоимостную оценку состояния и износа сезонной резины по данным бухгалтерского учета, причем выбор такого метода нужно зафиксировать в учетной политике, которая должна в свою очередь обеспечивать отражение фактов хозяйственной деятельности из их экономического содержания, а также обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74