В первоначальную стоимость транспортных средств включаются фактические затраты организации на доставку автомобиля и приведение его в состояние, пригодное для использования, а также сбор за регистрацию в ГАИ (п. 12 ПБУ 6/01).
При налогообложении прибыли согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки. Под ценой сделки следует понимать цену, которая определяется сторонами в договоре мены.
К расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по договору мены принимается стоимость имущества исходя из цены его приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ). В расходы включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Для целей налогового учета имущество, полученное в рамках договора мены, должно оцениваться исходя из цены сделки, указанной в договоре. Если же цена сделки не определена, то стоимость полученного имущества равна стоимости тех ценностей, которые были переданы.
С 01.01.2007 г. каждый участник договора мены, получив товар по бартеру, обязан заплатить НДС другой стороне договора, и основанием должно быть платежное поручение.
6.5. Снятие с учета в результате вклада в уставный капитал другого предприятия
Если вкладом в уставный капитал может является автомобиль или автобус, то действующее законодательство ограничивает имущественные вложения в двух случаях:
1) при формировании уставного капитала страховой организации (допускаются только денежные вклады);
2) при формировании уставного капитала коммерческих банков и других кредитных организаций (устанавливается предельный размер не денежной части уставного капитала). Автомобиль принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется на основании ПБУ 6/01. В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость транспортных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, равна их денежной оценке, установленной учредителями (участниками) организации. Кроме того, в первоначальную стоимость автотранспортного средства можно включать фактические затраты организации на его доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования, а также сумму регистрационного сбора, уплаченного в ГАИ при регистрации полученного транспортного средства.
Если стоимость доли учредителя общества с ограниченной ответственностью, внесенной транспортным средством, превышает 200 МРОТ, то для оценки имущества приглашают независимого оценщика (ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Для оценки не денежного вклада учредителя акционерного общества нужно привлекать независимого оценщика в любом случае, независимо от стоимости транспортного средства, вносимого в виде вклада в уставный капитал акционерного общества. Учредители и совет директоров не смогут оценить имущество дороже, чем независимый оценщик (Федеральный закон «Об акционерных обществах»).
На основании подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача автомобиля в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается реализацией. Поэтому такая операция не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Затраты на доставку транспортных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются в их первоначальной стоимости без учета НДС. Уплаченная сумма НДС по этим затратам, подлежит учету на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и может быть принята к вычету, если выполнены все условия для этого.
Стоимость транспортного средства, полученного в виде взноса в уставный капитал, не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В бухгалтерском учете передача автомобиля в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации отражается следующими проводками:
Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного автомобиля;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – отражена остаточная стоимость передаваемого автомобиля;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – восстановлен НДС в размере, пропорциональном остаточной стоимости;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сформирована первоначальная стоимость финансового вложения у организации-учредителя.
Пример
Организация передает в счет вклада в уставный капитал другой организации автомобиль. Оценка вклада, согласованная сторонами, – 200 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля по данным налогового учета – 190 000 руб.
Разница между номинальной стоимостью вклада (200 000 руб.) и остаточной стоимостью переданного автомобиля (190 000 руб.) составляет 10 000 руб. Эта сумма для целей налогообложения прибылью не признается и налогом на прибыль не облагается. При этом стоимость вклада в налоговом учете признается равной остаточной стоимости переданного автомобиля, т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74