15 ПБУ 6/01). Текущая восстановительная стоимость является себестоимостью воспроизводства абсолютно идентичного объекта со всеми присущими ему достоинствами и недостатками при сложившемся в современных условиях уровне цен.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:
1) данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
2) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
3) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
4) оценка бюро технической инвентаризации;
5) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Исходными данными для переоценки транспортного средства являются:
1) первоначальная или восстановительная (если объект переоценивался ранее) стоимость объекта, учтенная на счете 01 «Основные средства» по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
2) сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта, по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемого объекта (транспортного средства) по состоянию на 1 января отчетного года.
После того как текущая (восстановительная) стоимость установлена, необходимо скорректировать начисленную по объекту амортизацию, для этого используется следующая формула:
А кор = ВС / ПС х А – А,
Изменение амортизации рассчитывается по следующей формуле:
ЖА = ВС / ПС Ч А – А,
где А кор – сумма корректировки начисленной амортизации;
ЖА – изменение начисленной амортизации; ВС – новая восстановительная стоимость объекта основных средств;
ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
А – начисленная амортизация по объекту основных средств.
Отразить все эти операции в бухгалтерском учете можно следующим образом.
Произведена дооценка объекта основных средств:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – увеличена первоначальная стоимость основных средств;
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.
Произведена дооценка объекта основных средств, если ранее была отражена его уценка:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму, не больше размера предыдущей уценки;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.
Произведена уценка объекта основных средств:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.
Произведена уценка объекта основных средств, если ранее была отражена его дооценка:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.
Амортизационные отчисления и стоимость переоцененных основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать. В связи с этим при начислении амортизации возникают постоянные разницы.
Если в результате модернизации эксплуатировать объект основных средств можно дольше, чем было установлено ранее, то в бухгалтерском учете первоначальный срок полезного использования нужно увеличить (п. 20 ПБУ 6/01).
Можно увеличивать срок полезного использования объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ), но можно и не менять срок полезного использования модернизированного объекта (письма Департамета налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.10.2005 г. № 03-03-04/1/264 и от 02.03.2006 г. № 03-03-04/1/168). Организация может не увеличивать срок полезного использования модернизированного основного средства в налоговом учете, только если не увеличен срок полезного использования в бухгалтерском учете. Если же в бухгалтерском учете срок полезного использования был увеличен после проведенной модернизации, то и в налоговом учете необходимо его изменить в сторону увеличения. Причем в налоговом учете увеличить этот срок можно лишь в пределах того срока, который установлен по соответствующей амортизационной группе основных средств Классификации (письмо Минфина России от 14.04.2005 г. № 03-01-20/2-56).
Если по объекту основных средств изначально был установлен максимальный срок полезного использования, то после проведения модернизации увеличить этот срок организация не может.
Пример
Организация определяет срок полезного использования основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета на основе Классификации Грузовой автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 до 60 месяцев. В момент ввода в эксплуатацию организация установила срок его полезного использования в размере 48 месяцев.
После замены двигателя срок полезного использования грузового автомобиля в налоговом учете может быть увеличен не более чем на 12 месяцев (60 месяцев – 48 месяцев).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74