2) под предстоящие ремонты автотранспортных средств может формироваться резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта автотранспортных средств.
Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт автотранспортных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Величина расходов на ремонт автотранспортных средств формируется в налоговом учете методом суммирования всех расходов, связанных с ремонтом (стоимость запасных частей, расходных материалов, расходы на оплату труда, стоимость работ, выполненных сторонними силами и прочее).
Если организация не образует резерв на ремонт автотранспортных средств, то сумма расходов на ремонт, сформированная в течение текущего месяца, включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Излишне зарезервированные суммы, при инвентаризации резерва расходов на ремонт транспортных средств, в конце отчетного года отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Пример
На основании сметы на ремонт предприятие запланировало в 2008 г. провести ремонт двух легковых автомобилей на сумму 480 000 руб. В августе один автомобиль отремонтирован собственными силами предприятия, затраты составили 200 000 руб. В октябре ремонтом другого автомобиля занималась сторонняя организация. Стоимость работ – 354 000 руб. (в том числе НДС (18 %) – 54 000 руб.). Предприятие находится на общей системе налогообложения. Ежемесячная сумма отчислений в резерв на ремонт составит 40 000 руб. (480 000 руб. /12 месяцев).
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Ежемесячно с января по декабрь 2008 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 40 000 руб. – отражены затраты по созданию резерва на ремонт транспортных средств.
Август 2008 г.:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,
Кредит счета 10 «Материалы» (26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – 200 000 руб. – отражены затраты по ремонту автомобилей собственными силами.
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – 200 000 руб. – списаны за счет резерва на ремонт осуществленные затраты.
Октябрь 2008 г.:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб. – затраты, связанные с ремонтом, проведенным сторонней организацией, списаны за счет резерва на ремонт транспортных средств.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС.
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» -
54 000 руб. – принята сумма НДС к вычету.
31.12.2008 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – (20 000) руб. – сторно.
Восстановлен неизрасходованный резерв (480 000 руб. -200 000 руб. – 300 000 руб.).
Если предприятие начало продолжительный ремонт легковых автомобилей в августе 2008 г. и закончило в январе 2009 г., ремонт осуществлялся в течение 6 месяцев, ежемесячные затраты на ремонт собственными силами составили 3d 000 руб., общая сумма за 2008 г. – 90 000 руб. (15 000 руб. X х 6 месяцев).
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:
Ежемесячно с января по декабрь 2008 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 40 000 руб. – отражены затраты по созданию резерва на ремонт транспортных средств.
Ежемесячно с августа 2008 г. по январь 2009 г.:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,
Кредит счета 10 «Материалы» (26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – 15 000 руб. – отражены затраты по ремонту автомобилей собственными силами.
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит 2 3 «Вспомогательные производства» – 15 000 руб. – списаны за счет резерва на ремонт осуществленные затраты.
Октябрь 2008 г.:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб. – затраты, связанные с ремонтом, проведенным сторонней организацией, списаны за счет резерва на ремонт транспортных средств.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС.
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 руб. – принята сумма НДС к вычету.
Январь 2008 г.:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 90 000 руб. – отражена сумма неизрасходованного резерва на ремонт транспортного средства (480 000 – 90 000–300 000) руб.
5.5. Изменение срока полезного использования и норм амортизации
Срок полезного использования модернизированного автомобиля определяется:
1) в бухгалтерском учете – при принятии объекта основных средств к учету (п. 20 ПБУ 6/01);
2) в налоговом учете – на дату ввода в эксплуатацию объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В налоговом учете в зависимости от срока полезного использования объект основных средств включается в ту или иную амортизационную группу.
Объекты автотранспортных средств переоцениваются по текущей (восстановительной) стоимости (п.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74