Ликвидация объектов автотранспортных средств, выводимых из эксплуатации, осуществляется в случае:
1) нерентабельности их дальнейшего использования из-за длительного срока работы, аварийного состояния и т. п.;
2) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
3) по другим аналогичным причинам.
При списании автотранспортных средств указываются пробег автомобиля, техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и возможности дальнейшего их использования. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии.
Первичными документами для списания автомобиля с баланса предприятия служат приказ по предприятию и акт по унифицированной форме № ОС-4а, который заполняется комиссией в результате подробного его осмотра.
Акт заполняется в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в ГИБДД, второй экземпляр – в бухгалтерию предприятия. После снятия автомобиля с учета в ГИБДД один экземпляр акта ОС-4а со штампом ГИБДД о снятии с учета возвращается в организацию.
В основу снятия автомобиля с баланса предприятия в этом случае может быть положено его списание в случае морального или физического износа (п. 29 ПБУ 6/01). Убыток от ликвидации автотранспортных средств для целей налогообложения можно уменьшить на величину оприходованных оставшихся от демонтажа материальных ценностей.
Доходы и расходы от списания объектов автотранспортных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного автотранспортного средства, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов. Для целей налогообложения расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного автотранспортного средства учитываются в составе внереализационных расходов при наличии подтверждающих документов.
В случае продажи автотранспортного средства происходит реализация имущества, и у организации возникает налогооблагаемый доход. В соответствии с достигнутым соглашением о стоимости сделки и приказом по предприятию бухгалтерией заполняется акт приема-передачи (унифицированная форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7) в трех экземплярах (первый экземпляр – в ГИБДД, второй экземпляр – продавцу, третий экземпляр – покупателю). Выписываются расходные документы (счет-фактура, накладная) и производится снятие автомашины с учета в ГИБДД.
При передаче автомашины покупателю делается отметка в инвентарной карточке (унифицированная форма № ОС-6) о выбытии. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов автотранспортных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Эти доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Реализация подразумевает изменение собственника, поэтому эта операция проводится на основании договора купли-продажи (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Поступления от продажи основных средств являются операционными доходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков. Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н) (ПБУ 9/99) поступления от продажи основных средств являются прочими доходами и в составе прочих поступлений подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.
Если автотранспортные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость.
При налогообложении доходов от продажи автотранспортного средства организации следует обратить внимание на следующие моменты:
1) налоговые обязательства по НДС перед бюджетом зависят от формирования первоначальной стоимости транспортного средства – с НДС или без учета налога;
2) правила расчета налоговой базы по прибыли определяются тем, какой результат получен при реализации имущества: прибыль или убыток.
При этом порядок расчета НДС при реализации транспортных средств актуален как для организаций, находящихся на традиционной системе налогообложения, так и для организаций, находящихся на специальном режиме налогообложения.
При продаже автомобиля продавцом является организация – собственник, а покупателем – лицо, приобретающее этот объект. К бухгалтерскому учету выручка от продажи основного средства принимается в сумме, указанной в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Пример
Организация решила продать микроавтобус, восстановительная стоимость которого составляет 600 000 руб. На момент реализации сумма начисленной амортизации составляет 330 000 руб. Сумма дооценки микроавтобуса, которая образовалась в результате переоценки по состоянию на 1 января 2007 г., составляет 60 000 руб.
В соответствии с договором продажная стоимость микроавтобуса составила 300 000 руб.
Организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, поэтому в бухгалтерском учете сделаны такие записи:
Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,
Кредит субсчета 01-4 «Собственные основные средства» – 600 000 руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74