1) сумму фактических затрат на ремонт можно в полном объеме относить в состав текущих расходов (расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;
3) учет расходов на ремонт можно вести с применением счета расходов будущих периодов.
Организация должна выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных способов учета расходов на ремонт автотранспортных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества автотранспортных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт нужно зафиксировать в учетной политике.
Пример
Организация имеет на балансе автомобиль, и проводит капитальный ремонт автомобиля, при этом были израсходованы запасные части на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Стоимость частей автомобиля, снятых во время ремонта, составила 20 000 руб. Ремонт производился хозяйственным способом. Заработная плата рабочих, производивших ремонт, налоги, связанные с зарплатой, и другие расходы составили 5000 руб.
В бухгалтерском учете операции, связанные с капитальным ремонтом автомобиля, отражены следующими записями:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 80 000 руб. – оприходованы новые запасные части к автомобилю;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 14 400 руб. – отражен НДС по новым запчастям к автомобилю;
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 14 400 руб. – принята к вычету сумма НДС по покупке новых запасных частей;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 94 400 руб. – отражены суммы, уплаченные поставщику за новые запасные части;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 10 «Материалы» – 80 000 руб. – списана стоимость запасных частей, установленных на автомобиль; Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 5000 руб. – отражены затраты, связанные с ремонтом автомобиля;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 20 000 руб. – оприходованы старые запасные части.
Затраты на восстановление автотранспортных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. В бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на ремонт автотранспортных средств отражаются в по статье «Расходы на ремонт основных средств».
Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта автотранспортных средств, учитываются на субсчете 10-5 «Запасные части». На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.
Пример
Организация осуществляет капитальный ремонт автомобиля на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В бухгалтерском учете организации операции по капитальному ремонту автомобиля отражаются следующим образом:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 200 000 руб. – отражена стоимость капитального ремонта автомобиля;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 36 000 руб. – выделен НДС по ремонту автомобиля; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 236 000 руб. – оплачены услуги по ремонту автомобиля;
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 36 000 руб. – принята к вычету сумма НДС по ремонту автомобиля.
Ежемесячно в течение года осуществляется следующая проводка:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» – 16 667 руб. – списаны затраты по ремонту автомобиля на издержки обращения.
При создании резерва на проведение ремонта отчисления определяются согласно балансовой стоимости производственных фондов и нормативных отчислений, утверждаемых организацией. В бухгалтерском учете создание резерва на проведение ремонта отражается следующим образом:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – отражены ежемесячные отчисления в резерв на проведение ремонта.
Если у автомобиля, требующего ремонта или попавшего в дорожно-транспортное происшествие, нужно произвести замену кузова, шасси, двигателя, являющихся номерными запасными частями, учитывают следующее:
1) номерные запасные части должны быть отражены в бухгалтерском учете в составе автотранспортных средств независимо от их стоимости;
2) если в карточке учета основного средства не указана стоимость номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации нужно получение экспертного заключения об их рыночной стоимости для правильного отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности процесса замены изношенных номерных частей;
3) при получении экспертного заключения в учете производятся записи по выбытию номерных частей с одновременным принятием к учету вновь устанавливаемых новых номерных частей.
Глава 25 НК РФ предлагает два варианта учета расходов на ремонт автотранспортных средств для целей налогообложения (ст. 260 НК РФ):
1) расходы на ремонт автотранспортных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74