В соответствии с законодательством дарение (безвозмездная передача) автомашин организацией должно осуществляться на основании договора дарения, составленного в письменной форме. Безвозмездная передача автомашин оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств (унифицированная форма № ОС-1).
На основании акта организация производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного автотранспорта и прилагает указанную карточку к акту о приеме-передаче объектов автотранспортных средств. Списание стоимости автотранспортных средств производится на основании акта формы № ОС-1 с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого автотранспортного средства.
Согласно ПБУ 10/99 стоимость автотранспорта, переданного организацией безвозмездно, отражается как ее расход с кредита счетов учета автотранспорта в корреспонденции с Дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Порядок отражения в учете безвозмездной передачи автомобиля другому юридическому лицу
Передача автотранспорта безвозмездно другим юридическим лицам отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – списывается первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – списывается начисленная амортизация;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – остаточная стоимость автомобиля списывается на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Дебет субсчета 91-3 «НДС»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражается задолженность по НДС от стоимости автомобиля.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – списываются убытки от передачи автомобиля.
При расчете налогооблагаемой прибыли организация не сможет учесть расходы в виде стоимости переданного автомобиля и затраты, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). С этих не учитываемых в налоговом учете расходов следует отразить постоянное налоговое обязательство (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Кроме того, у налогоплательщика возникают налоговые обязательства по НДС, так как согласно п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача в целях исчисления налога рассматривается как реализация. Налоговая база определяется в порядке, установленном ст. 40 НК РФ, исходя из рыночных цен.
В случае если транспортное средство безвозмездно передается физическому лицу, у него возникает доход в натуральной форме, который нужно включить в налоговую базу по НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ). Организация как налоговый агент должна исчислить и удержать НДФЛ на момент передачи в собственность транспортного средства.
Если удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога невозможно, то налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом с указанием суммы задолженности в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления (письмо ФНС России от 24.01.2005 г. № 04-1-03/800).
Пример
На балансе числится легковой автомобиль первоначальной стоимостью 105 000 руб. Автомобиль был приобретен в 2003 г., и сумма «входного» НДС была включена в первоначальную стоимость автомобиля.
В апреле 2007 г. автомобиль был передан работнику организации по договору дарения. Сумма начисленной амортизации к моменту передачи автомобиля по данным бухгалтерского учета – 32 000 руб.
Рыночная цена автомобиля по заключению независимой экспертизы на момент передачи – 65 100 руб.
Остаточная стоимость на момент передачи – 73000 руб. (105 000 руб. – 32 000 руб.).
Поскольку в рассматриваемой ситуации рыночная цена автомобиля ниже его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, то налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, признается равной нулю. Поэтому при передаче автомобиля работнику у организации не возникает обязанности начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости переданного автомобиля.
6.4. Снятие с учета по договору мены
Если организация решила продать автомобиль (поменять на другой товар), то не обязательно перед продажей ехать в ГИБДД и снимать его с учета. Можно оформить договор мены, даже если в паспорте транспортного средства не стоит штамп о снятии с учета, поскольку справка-счет, которую оформляют большинство автомобилистов в комиссионных автомобильных магазинах, тоже является формой договора купли-продажи (мены).
Поэтому можно оформить купчую, причем делать это должен покупатель, поскольку с момента подписания договора именно он становится полноправным и единовластным хозяином автомобиля. Но обращаться он должен только в отделение ГИБДД по месту регистрации прежнего владельца. Сдав туда прежние номера и получив штамп о снятии с учета, он должен направиться в ГИБДД по месту собственной прописки для регистрации автомобиля.
Паспорт транспортного средства не может быть стопроцентной гарантией того, что машина действительно поставлена на учет на законных основаниях, поэтому лучше, чтобы продавец снял ее с учета в присутствии покупателя.
По договору мены каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74