в бухгалтерском и в налоговом учете.
В ноябре 2007 г. автомобиль был модернизирован. Вместо старого установили новый, более мощный двигатель, стоимость которого составила 94 400 руб., в том числе НДС – 14 400 руб.
Установку нового двигателя осуществляла сторонняя организация, стоимость работ по установке двигателя составила 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Дебет счета 08, субсчет «Модернизация основных средств», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 80 000 руб. – отражена стоимость нового двигателя. Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 14 400 руб. – отражена сумма «входного» НДС по новому двигателю на основании счета-фактуры.
Дебет счета 08, субсчет «Модернизация основных средств»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. – отражена стоимость работ по установке нового двигателя.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 800 руб. – отражена сумма «входного» НДС со стоимости работ по установке нового двигателя.
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Модернизация основных средств» – 90 000 руб. (80 000 руб. + 10 000 руб.) – увеличена первоначальная стоимость легкового автомобиля на стоимость нового двигателя.
Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 10 080 руб. (14 400 руб. + 1 800 руб.) – предъявлена к налоговому вычету сумма «входного» НДС.
Первоначальная стоимость грузового автомобиля после модернизации в бухгалтерском учете составила 590 000 руб. (500 000 руб. + 90 000 руб.).
В налоговом учете модернизация учитывается по другому, так как согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ часть затрат на модернизацию в размере 10 % организации могут включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, как суммы начисленной амортизации (письмо Минфина России от 11.10.2005 г. № 03-03-04/2/76 «О порядке начисления амортизации с 1 января 2006 года»). Эти расходы в целях налогообложения признаются в том месяце, когда была изменена первоначальная стоимость модернизированного автомобиля (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Остальные 90 % расходов на проведение модернизации транспортных средств включается в первоначальную стоимость автомобиля (п. 2 ст. 257 НК РФ). Причем в качестве отдельного объекта амортизируемого имущества могут учитываться только расходы на модернизацию в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Пример
В налоговом учете первоначальная стоимость грузового автомобиля составляла 500 000 руб. Сумма расходов на модернизацию, которая была проведена в ноябре 2007 г., составила 106 200 руб.
Часть расходов в размере 95 580 руб. (106 200 руб. х 90 %) должна быть включена в первоначальную стоимость грузового автомобиля, которая в налоговом учете после проведенной модернизации составит 595 580 руб.
Остальную часть расходов на модернизацию в размере 10 620 руб. (106 200 руб. – 95 580 руб.) предприятие может включить в декабре в состав расходов, связанных с производством и реализацией, как суммы начисленной амортизации.
И так какв бухгалтерском учете расходы на модернизацию были полностью включены в первоначальную стоимость автомобиля, возникала временная налогооблагаемая разница. На основании этой разницы предприятие формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО).
В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:
Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 2 548,80 руб. (10 620 руб. X 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.
По мере начисления амортизации сформированное ОНО будет постепенно погашаться.
Внешнюю «отделку» автомобиля и улучшение интерьера салона большинство автовладельцев отождествляли с тюнингом. Однако это более широкое понятие, подразумевающее «доводку» не только внешних и внутренних деталей кузова, но и улучшение эксплуатационных характеристик силового агрегата, трансмиссии, тормозной системы, подвески и многих других узлов и агрегатов автомобиля. Тюнинг – это та же модернизация, только в дорогом и качественном исполнении. Единственное его отличие состоит в том, что он не изменяет предназначения транспортного средства, поэтому не всегда между этими понятиями можно поставить знак равенства.
Установленные на автомобиль дорогостоящие запчасти улучшают не только его технические характеристики, но и повышают его рыночную стоимость. Стоимость транспортного средства должна быть объективной и давать представление не о цене автомобиля в заводской комплектации, а о стоимости его тюнинговой топ-версии. Такой же порядок применяется и для налогообложения.
Заказчиками тюнинга являются в основном граждане – владельцы легковых автомобилей, однако не стоит забывать, что у транспортного предприятия, помимо рабочих автомашин, есть машины, которые используются в управленческих целях.
Затраты на оплату тюнинга конечно экономически не обоснованы и не должны учитываться при налогообложении прибыли, однако все зависит от вида тюнинга, например, расходы на установку дополнительной защиты кузова автомобиля от механических повреждений могут быть учтены при налогообложении как расходы на модернизацию автомобиля Не исключено, что отстоять свою позицию организация сможет и при других видах тюнинга, если затраты по тюнинговым услугам она включит в стоимость транспортного средства и спишет как расходы по модернизации и дооборудованию амортизируемого имущества.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74