Признать основные средства в налоговом учете амортизируемым имуществом можно, а вот начислять по нему амортизацию нельзя, обосновывается это тем, что первоначальная стоимость равна нулю, поскольку нет расходов на приобретение. Конечно, можно на свой риск начислить амортизацию по излишкам по правилам, установленным для безвозмездно полученного имущества, но в таком случае свою позицию нужно будет отстаивать в суде.
Недостача – это фактическая нехватка материальных ценностей (сверх установленных норм потерь), зафиксированная при их приемке или по результатам инвентаризации.
Отражение в учете недостач зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, а также от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Первичное отражение выявленной недостачи производится на основании сличительных ведомостей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, которая предусмотрена договором покупатель относит к учету ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин – в дебет субсчета 76-1 «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на субсчете 76-1 «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Размер ущерба, причиненного недостачами и хищениями, определяют, исходя из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.
Рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. В случае если виновное лицо не было установлено, и из органов внутренних дел поступила справка о закрытии дела в связи с не установлением виновных лиц, если судом отказано во взыскании ущерба с виновных лиц, убыток, причиненный организации, можно списать с баланса.
Пример
Организацией для производственных целей приобретены запчасти стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Запчасти приняты к учету, НДС по ним принят к вычету. По результатам инвентаризации установлено, что часть приобретенных запчастей в сумме 20 000 руб. при хранении на складе была испорчена, а запчасти на сумму 15 000 руб. сгорли во время пожара. Нормы естественной убыли для данного вида запчастей не установлены, виновные лица отсутствуют. Руководством организации принято решение потери списать за счет средств организации.
На основании акта о списании запчастей в бухгалтерском учете отражается сумма выявленной недостачи и порчи материальных ценностей:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит субсчета 10-5 «Запасные части» – 35 000 руб. (20 000 руб. + 15 000 руб.).
Поскольку запчасти уничтожены, и не могут быть использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС, требования подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ не выполняются. Причем прямой нормы о восстановлении НДС по товарам, утраченным в связи с чрезвычайными ситуациями, гл. 21 НК РФ не содержит.
Однако согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 6.05.06 г. № 03-03-04/1/421) суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению. При этом восстановленная сумма НДС по запчастям, утраченным вследствие пожара, учитывается для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС по испорченным запчастям отражается сторно:
Дебет субсчета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»,
Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – 3 600 руб. (20 000 руб. х 18 %). А сумма НДС относится на недостачу:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит субсчета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – 3 600 руб.
Восстановленная сумма НДС по сгоревшим запчастям отражается записью:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – 2 700 руб. (15 000 руб. x 18 %).
Всоответствии с решением руководства списать потери за счет средств организации стоимость испорченных запчастей отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99):
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 20 000 руб.,
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 3 600 руб.
В налоговом учете стоимость списанных запчастей в результате порчи не учитывается в качестве расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которым к материальным расходам приравниваются потери от недостачи (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Поэтому, возникает постоянная разница, и в том же отчетном периоде, организацией признается постоянное налоговое обязательство. Постоянное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 5 664 руб. ((20 000 + 3 600) x 24 %).
Факт пожара должен быть подтвержден документом из органов пожарной охраны. Фактическая себестоимость запчастей, утраченных вследствие пожара, списывается на счет учета финансовых результатов в качестве чрезвычайных расходов (п.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74