1. Зачастую предприятия осуществляют реализацию товаров по ценам ниже фактической себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичные товары, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие не могло реали­зовать товары по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо сложившиеся ры­ночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей на­логообложения применяется фактическая цена реализации това­ров. Если предприятие в течение 30 дней до реализации товаров по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичный товар по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения при­меняются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости или стоимости приобретения возникающая отрица­тельная разница между суммами налога, уплаченными постав­щикам, и суммами налога, исчисленными по реализации това­ров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении пред­приятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет пред­стоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
2. Широко распространены сделки, осуществляемые на бар­терной основе, а также безвозмездная передача товара. В этом слу­чае облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась, а в случае отсутствия реализа­ции такого или аналогичного товара за месяц - исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимо­сти. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретен­ный товар, то для целей налогообложения принимается факти­ческая рыночная цена на аналогичную продукцию или товар, но не ниже его фактической себестоимости.
При использовании внутри предприятия товаров собствен­ного производства, затраты по которым не относятся на себестоимость, за основу определения облагаемого оборота прини­мается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная но применяемым ценам или тарифам, а при их отсутствии - из фактической себестоимости.
В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют особенности определения облагаемого оборота. Рас­смотрим основные из них.
1. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов на условиях толлинга является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включа­ется в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары пред­приятиями-изготовителями.
2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализо­ванной строительной продукции, работ, услуг.
3. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
4. У предприятий розничной торговли и общественного пи­тания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по ко­торым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
5. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, об­лагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
6. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на терри­торию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам и сумма акциза.
Плательщиками налога являются:
• предприятия и организации, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность;
• полные товарищества, реализующие товары, работы, ус­луги от своего имени;
• индивидуальные частные предприятия;
• филиалы, отделения и другие обособленные подразделе­ния предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги;
• международные объединения и иностранные юридиче­ские лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность на территории РФ.
Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, опреде­ляемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.
При взимании НДС существенную роль играет правильное установление места реализации работ, услуг. Им является:
1) место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;
2) место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;
3) место фактического осуществления услуг, если они ока­зываются в сфере культуры, искусства, образования, физкульту­ры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
4) место предпринимательской деятельности покупателя ус­луг, если он имеет место нахождения в одном государстве, а про­давец - в другом. Эти положения применяются в отношении следующих услуг: по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или других аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтер­ских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и других аналогичных услуг;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247