ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
83
КЗоТ, ст. 24 Закона "Об отпусках", подпункте "б" п.1 ст.5
Декрета "О подоходном налоге с граждан".
Выплачиваемая в размерах, определенных с законодатель-
ством, компенсация за неиспользованнный отпуск относится
на валовые затраты плательщика налога на прибыль в соответ-
ствии с п.5.6.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" - как элемент заработной платы ("другие виды
... выплат, исходя из тарифных ставок").
800
лава УШ - А
Приведенная формулировка позволяет включить такие вып-
I. латы в состав оплаты труда, хотя в п.5.6.1 ст.5 Закона "О налого-
обложении прибыли предприятий" и не называет прямо компен-
сационные выплаты или, конкретно, компенсацию за неисполь-
зованный отпуск в отличие от ст. 2 Закона'"Об оплате труда",
ст. 2 Закона "О сборе на обязательное государственное пенсион-
ное страхование" и ст. 3 Закона "О формировании Фонда для
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы и социальной защите населения".
Подпункт "г" пункта 1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" также признает компенсацию за неиспользованный
отпуск разновидностью компенсаций. Однако, освобождая все
компенсации от налогообложения, указанная норма делает ис-
ключение для компенсации за неиспользованный отпуск при
увольнении: этот вид компенсаций является объектом обложения
подоходным налогом. Следует обратить внимание на слова "при
увольнении". Они были включены в текст Декрета "О подоход-
ном налоге с граждан" и Инструкцию о подоходном налоге с
граждан, поскольку действовавшее во время принятия этих ак-
тов законодательство не предусматривало иных случаев выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск, кроме увольнения:
В связи с принятием Закона "Об отпусках" допускается в уста-
новленных случаях и пределах компенсация за неиспользованные
дни отпуска и при сохранении (продолжении) трудовых право-
отношений (а не только при увольнении). Поскольку подпункт
"г" пункта I ст.5 названного Декрета предусматривал все уста-
новленные. законодательством случаи компенсации за неис-
пользованный отпуск (неиспользованные дни отпуска), можно
сделать вывод о том, что правило об обложении подоходным
налогом распространяется на все случаи выплаты компенсации
за неиспользованный отпуск (за неиспользованные дни отпуска).
Сборы на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние в размере 32 процента и на обязательное социальное страхо-
вание в размере 5,5 процента на компенсации за неиспользован-
ный отпуск начисляться не могут, поскольку они включаются в
Перечень видов оплаты труда и других выплат, на которые не
начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование й которые не учитываются при исчислении средне-
26 КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ, Т. 1.
801
Гдава-УЖ:.-.-А-^
месячной заработной платы для назначения пенсий (й:2). Ком-
пенсация за нёиспользовайный отпуск является объектом обло-
жения сбором в Фонд Чернобь?^^^ -^ ;
Оснований для освобождения работников, получающих
компенсацию за неиспользованный отпуск, от уплаты сбора
на обязательное государственное пенсионное страхование в
размере одного тфоцентаи сбора на обязательное социальное
страхование в размере 0,5 процента нет. Это обусловлено тем,
что объектом обложения этими сборами является совокуп-
ный налогооблагаемыйг доход. Компенсация за неиспользован-
ный отпуск облагается указанными сборами как составная часть
совокупного облагаемого дохода. Включение компенсаций за не-
использованный отпуск в названный выше Перечень означает
лишь исключение ее из объекта обложения сбором на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование, уплачиваемым
в соответствий с'- пЛ'ст.1, п.1 ст.2 й ?г.1 ст.4 Закона "О сборе на
обязательное государственное пенсионноестрахование" (вразме-^
ре 32 процента), а не из объекта обложения, предусмотренного
п.3 ст.2того же Закона.
Компенсация за неиспользованный отпуск не учитывается
при исчислении среднемесячной заработной платы для исчис-
ления пенсии, не учитывается она и в остальных случаях ис-
числения заработной платы.
2.24. Оплата специального перерыва в работе в случаях, пре-
дусмотренных законодательством, оплата льготного времени под-
росткам. /
Теоретически такие выплаты должны квалифицироваться
как гарантийные. Практически они считаются элементом зара-
ботной платы. Под перерывами,указанными в комментируе-
мом пункте, имеются в виду перерывы, предусмотренные ст. 183
КЗоТ (предоставляемые женщинам для кормления ребенка);
Что касается перерывов, предоставляемых для отдыха грузчи-
кам, а также для обогревания (п.23 и 24 Правил об условиях
труда грузчиков при погрузочно-разгрузочных работах, ут-
вержденных НКТ СССР 20 сентября 1931 года), то они либо
учитываются при разработке и утверждении норм выработки
(при сдельной оплате труда), либо включаются в счет рабоче-
го времени (при довременной оплате труда), что находит
отражение в данных бухгалтерского учета;'' '
802
Глава VIII - А
Выделение в Инструкции оплаты льготного времени подро-
I, стков имеет чисто статистические цели, а не отражает какой -
| либо правовой специфики соответствующих выплат в пользу
| несовершеннолетних работников. Некоторое основание для выде-
ления этого видавыплат дает лишь часть вторая ст. 194 КЗоТ,
которая во избежание недоразумений конкретизирует порядок
оплаты труда несовершеннолетних при сдельной оплате труда,
хотя установленный этой статьей порядок, в принципе, вытекает
из толкования общих норм трудового права.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279 280 281 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314
КЗоТ, ст. 24 Закона "Об отпусках", подпункте "б" п.1 ст.5
Декрета "О подоходном налоге с граждан".
Выплачиваемая в размерах, определенных с законодатель-
ством, компенсация за неиспользованнный отпуск относится
на валовые затраты плательщика налога на прибыль в соответ-
ствии с п.5.6.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" - как элемент заработной платы ("другие виды
... выплат, исходя из тарифных ставок").
800
лава УШ - А
Приведенная формулировка позволяет включить такие вып-
I. латы в состав оплаты труда, хотя в п.5.6.1 ст.5 Закона "О налого-
обложении прибыли предприятий" и не называет прямо компен-
сационные выплаты или, конкретно, компенсацию за неисполь-
зованный отпуск в отличие от ст. 2 Закона'"Об оплате труда",
ст. 2 Закона "О сборе на обязательное государственное пенсион-
ное страхование" и ст. 3 Закона "О формировании Фонда для
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы и социальной защите населения".
Подпункт "г" пункта 1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" также признает компенсацию за неиспользованный
отпуск разновидностью компенсаций. Однако, освобождая все
компенсации от налогообложения, указанная норма делает ис-
ключение для компенсации за неиспользованный отпуск при
увольнении: этот вид компенсаций является объектом обложения
подоходным налогом. Следует обратить внимание на слова "при
увольнении". Они были включены в текст Декрета "О подоход-
ном налоге с граждан" и Инструкцию о подоходном налоге с
граждан, поскольку действовавшее во время принятия этих ак-
тов законодательство не предусматривало иных случаев выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск, кроме увольнения:
В связи с принятием Закона "Об отпусках" допускается в уста-
новленных случаях и пределах компенсация за неиспользованные
дни отпуска и при сохранении (продолжении) трудовых право-
отношений (а не только при увольнении). Поскольку подпункт
"г" пункта I ст.5 названного Декрета предусматривал все уста-
новленные. законодательством случаи компенсации за неис-
пользованный отпуск (неиспользованные дни отпуска), можно
сделать вывод о том, что правило об обложении подоходным
налогом распространяется на все случаи выплаты компенсации
за неиспользованный отпуск (за неиспользованные дни отпуска).
Сборы на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние в размере 32 процента и на обязательное социальное страхо-
вание в размере 5,5 процента на компенсации за неиспользован-
ный отпуск начисляться не могут, поскольку они включаются в
Перечень видов оплаты труда и других выплат, на которые не
начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование й которые не учитываются при исчислении средне-
26 КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ, Т. 1.
801
Гдава-УЖ:.-.-А-^
месячной заработной платы для назначения пенсий (й:2). Ком-
пенсация за нёиспользовайный отпуск является объектом обло-
жения сбором в Фонд Чернобь?^^^ -^ ;
Оснований для освобождения работников, получающих
компенсацию за неиспользованный отпуск, от уплаты сбора
на обязательное государственное пенсионное страхование в
размере одного тфоцентаи сбора на обязательное социальное
страхование в размере 0,5 процента нет. Это обусловлено тем,
что объектом обложения этими сборами является совокуп-
ный налогооблагаемыйг доход. Компенсация за неиспользован-
ный отпуск облагается указанными сборами как составная часть
совокупного облагаемого дохода. Включение компенсаций за не-
использованный отпуск в названный выше Перечень означает
лишь исключение ее из объекта обложения сбором на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование, уплачиваемым
в соответствий с'- пЛ'ст.1, п.1 ст.2 й ?г.1 ст.4 Закона "О сборе на
обязательное государственное пенсионноестрахование" (вразме-^
ре 32 процента), а не из объекта обложения, предусмотренного
п.3 ст.2того же Закона.
Компенсация за неиспользованный отпуск не учитывается
при исчислении среднемесячной заработной платы для исчис-
ления пенсии, не учитывается она и в остальных случаях ис-
числения заработной платы.
2.24. Оплата специального перерыва в работе в случаях, пре-
дусмотренных законодательством, оплата льготного времени под-
росткам. /
Теоретически такие выплаты должны квалифицироваться
как гарантийные. Практически они считаются элементом зара-
ботной платы. Под перерывами,указанными в комментируе-
мом пункте, имеются в виду перерывы, предусмотренные ст. 183
КЗоТ (предоставляемые женщинам для кормления ребенка);
Что касается перерывов, предоставляемых для отдыха грузчи-
кам, а также для обогревания (п.23 и 24 Правил об условиях
труда грузчиков при погрузочно-разгрузочных работах, ут-
вержденных НКТ СССР 20 сентября 1931 года), то они либо
учитываются при разработке и утверждении норм выработки
(при сдельной оплате труда), либо включаются в счет рабоче-
го времени (при довременной оплате труда), что находит
отражение в данных бухгалтерского учета;'' '
802
Глава VIII - А
Выделение в Инструкции оплаты льготного времени подро-
I, стков имеет чисто статистические цели, а не отражает какой -
| либо правовой специфики соответствующих выплат в пользу
| несовершеннолетних работников. Некоторое основание для выде-
ления этого видавыплат дает лишь часть вторая ст. 194 КЗоТ,
которая во избежание недоразумений конкретизирует порядок
оплаты труда несовершеннолетних при сдельной оплате труда,
хотя установленный этой статьей порядок, в принципе, вытекает
из толкования общих норм трудового права.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279 280 281 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314