ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
Основание для этого дает п.5.6.2
|ст.5 Закона "О налогобложении прибыли предприятий" (обя-
|зательные выплаты). Слова "обязательные выплаты" в этом
?ункте следует понимать как обязательные в силу законода-
гельства, генерального, отраслевого, регионального соглаше-
ния. Если же выплата устанавливается самим предприятием (в
коллективном договоре или собственником по согласованию
?/ профкомом), она не может квалифицироваться для пред-
яриятия-плательщика налога на прибыль как обязательная. В
йком случае она не может быть отнесена на валовые затраты
рлательщика налога на прибыль на основании п.5.6.2 ст.5 За-
кона "О налогообложении прибыли предприятий".
Применительно к выходному пособию это означает следую-
цее. Ст.44 КЗоТ устанавливает, как правило, минимальный раз-
мер выходного пособия, предоставляя тем самым сторонам тру-
Ювого договора право предусматривать возможность выплаты его
? более высоких размерах. Если же работник увольняется в связи
833
27 КОММЕНТАРИЙ К ЄЛКО??ОДАТЕЛЬСТ&У, Т.
Глава УШ - А
с нарушением собственником законодательства об охране труда
или условий коллективного договора по этим вопросам, выход-
ное пособие выплачивается в размере, преяусмотренномколлек-
тивным договором,, но не менее трехмесячной средней заработ-
ной платы. Хотя ст.44 КЗоТ и предоставляет предприятиям ши-
рокие возможности самосггоятельногр установления размера вы-
хедного пособия сверх установленного законодательством ми-
нимума, обязательной для предприятия является выплата имен-
но этого минимума. И на валовые затраты могут относиться
только расходы, равные этому минимуму. Расходы по выплате
выходного пособия в более высоких размерах на валовые зат-
раты плательщика налога на прибыль относиться не могут.
Выходное пособие, поскольку п.5.4.1 Инструкции о подо-
ходном налоге с граждан признает его разновидностью ком-
пенсаций, не облагается подоходным налогом.Одиако в этом
пункте содержится указание на допустимость исключения из
совокупного облагаемого подоходным налогом дохода только
выходного пособия, выплачиваемого в пределах среднемесяч-
ного заработка. Это ограничение противоречит подпункту "г"
п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан", который
не допускает включения в совокупный налогооблагаемый до-
ход компенсационных выплат в пределах, установленных за-
конодательством. Ст. 44 КЗоТ , предусматривая, по общему
правилу, выплату выходного пособия в размере не менее сред-
него месячного заработка, устанавливает и более высокие
размеры выходного пособия: при призыве или поступлении
на военную службу, при направлении на альтернативную (не-
военную) службу его размер должен быть не менее двухмесяч-
ного среднего зарботка, а при увольнении вследствие нару-
шения собственником или уполномоченным им органом за-
конодательства об охране труда, условий коллективного до-
говора по вопросам охраны труда - не менее трехмесячного
среднего заработка. Следовательно, выходное пособие в пре-
делах, установленных в ст.44 КЗоТ, обложению подоходным
налогом не подлежит.
В силу п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
выходное пособие не облагается сборами на обязательное го-
сударственное пенсионное страхование,на обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля. П.1 Перечня видов
оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова-
834
ГлаваУШ -А
ниу и которые не учитываются при исчислении средней
заработной платы для назначения пенсий, также предусмат-
ривает освобождение выходного пособия от обложения этим
сбором, что влечет и освобождение от обложения сбором на
обязательное социальное страхование. Как не охватываемое
понятием заработной платы в рамках трудовых правоотноше-
ний, оно не может учитываться при исчислении среднемесяч-
ного заработка для назначения пенсий. Оно не учитывается
: также при исчислении средней заработной платы в остальных
[случаях.
| Если же выходное пособие выплачивается в более высоких
^размерах, то оно не может подведено под п. 5.6.1 или п. 5.6.2
ст. 5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", а
^потому соответствующие расходы предприятий не могут быть
отнесены на их валовые затраты. Выплачиваемое в размерах,
.превышающих установленные законом, выходное пособие
-облагается подоходным налогом.
Сборами на обязательное государственное пенсионное
.страхование и на обязательное социальное страхование вы-
;ходное пособие, выплачиваемое сверх предусмотренных ст.44
КЗоТ, размеров облагаться не может. Обложению сбором на
обязательное государственное пенсионное страхование пре-
пятствует п.1 Перечня видов оплаты труда и других выплат, на
еоторые не начисляется сбор на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование и которые не учитываются при
исчислении среднемесячной заработной платы для назначе-
дия пенсий. Следует заметить, что п?1 названного Перечня не
Предусматривает ограничения каким-либо размером выход-
|мого пособия, освобождаемого от обложения сбором на обя-
Цэательное государственное пенсионное страхование.
Обложение выходного пособия, выплачиваемого сверх раз-
?еров, установленных ст.44 КЗоТ, сбором на обязательное
гоциальное страхование также невозможно, поскольку от
обложения этим сбором освобождаются выплаты;, которые не
учитываются при исчислении среднемесячной заработной
платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается
Кабинетом Министров (п.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279 280 281 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314
|ст.5 Закона "О налогобложении прибыли предприятий" (обя-
|зательные выплаты). Слова "обязательные выплаты" в этом
?ункте следует понимать как обязательные в силу законода-
гельства, генерального, отраслевого, регионального соглаше-
ния. Если же выплата устанавливается самим предприятием (в
коллективном договоре или собственником по согласованию
?/ профкомом), она не может квалифицироваться для пред-
яриятия-плательщика налога на прибыль как обязательная. В
йком случае она не может быть отнесена на валовые затраты
рлательщика налога на прибыль на основании п.5.6.2 ст.5 За-
кона "О налогообложении прибыли предприятий".
Применительно к выходному пособию это означает следую-
цее. Ст.44 КЗоТ устанавливает, как правило, минимальный раз-
мер выходного пособия, предоставляя тем самым сторонам тру-
Ювого договора право предусматривать возможность выплаты его
? более высоких размерах. Если же работник увольняется в связи
833
27 КОММЕНТАРИЙ К ЄЛКО??ОДАТЕЛЬСТ&У, Т.
Глава УШ - А
с нарушением собственником законодательства об охране труда
или условий коллективного договора по этим вопросам, выход-
ное пособие выплачивается в размере, преяусмотренномколлек-
тивным договором,, но не менее трехмесячной средней заработ-
ной платы. Хотя ст.44 КЗоТ и предоставляет предприятиям ши-
рокие возможности самосггоятельногр установления размера вы-
хедного пособия сверх установленного законодательством ми-
нимума, обязательной для предприятия является выплата имен-
но этого минимума. И на валовые затраты могут относиться
только расходы, равные этому минимуму. Расходы по выплате
выходного пособия в более высоких размерах на валовые зат-
раты плательщика налога на прибыль относиться не могут.
Выходное пособие, поскольку п.5.4.1 Инструкции о подо-
ходном налоге с граждан признает его разновидностью ком-
пенсаций, не облагается подоходным налогом.Одиако в этом
пункте содержится указание на допустимость исключения из
совокупного облагаемого подоходным налогом дохода только
выходного пособия, выплачиваемого в пределах среднемесяч-
ного заработка. Это ограничение противоречит подпункту "г"
п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан", который
не допускает включения в совокупный налогооблагаемый до-
ход компенсационных выплат в пределах, установленных за-
конодательством. Ст. 44 КЗоТ , предусматривая, по общему
правилу, выплату выходного пособия в размере не менее сред-
него месячного заработка, устанавливает и более высокие
размеры выходного пособия: при призыве или поступлении
на военную службу, при направлении на альтернативную (не-
военную) службу его размер должен быть не менее двухмесяч-
ного среднего зарботка, а при увольнении вследствие нару-
шения собственником или уполномоченным им органом за-
конодательства об охране труда, условий коллективного до-
говора по вопросам охраны труда - не менее трехмесячного
среднего заработка. Следовательно, выходное пособие в пре-
делах, установленных в ст.44 КЗоТ, обложению подоходным
налогом не подлежит.
В силу п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
выходное пособие не облагается сборами на обязательное го-
сударственное пенсионное страхование,на обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля. П.1 Перечня видов
оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова-
834
ГлаваУШ -А
ниу и которые не учитываются при исчислении средней
заработной платы для назначения пенсий, также предусмат-
ривает освобождение выходного пособия от обложения этим
сбором, что влечет и освобождение от обложения сбором на
обязательное социальное страхование. Как не охватываемое
понятием заработной платы в рамках трудовых правоотноше-
ний, оно не может учитываться при исчислении среднемесяч-
ного заработка для назначения пенсий. Оно не учитывается
: также при исчислении средней заработной платы в остальных
[случаях.
| Если же выходное пособие выплачивается в более высоких
^размерах, то оно не может подведено под п. 5.6.1 или п. 5.6.2
ст. 5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", а
^потому соответствующие расходы предприятий не могут быть
отнесены на их валовые затраты. Выплачиваемое в размерах,
.превышающих установленные законом, выходное пособие
-облагается подоходным налогом.
Сборами на обязательное государственное пенсионное
.страхование и на обязательное социальное страхование вы-
;ходное пособие, выплачиваемое сверх предусмотренных ст.44
КЗоТ, размеров облагаться не может. Обложению сбором на
обязательное государственное пенсионное страхование пре-
пятствует п.1 Перечня видов оплаты труда и других выплат, на
еоторые не начисляется сбор на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование и которые не учитываются при
исчислении среднемесячной заработной платы для назначе-
дия пенсий. Следует заметить, что п?1 названного Перечня не
Предусматривает ограничения каким-либо размером выход-
|мого пособия, освобождаемого от обложения сбором на обя-
Цэательное государственное пенсионное страхование.
Обложение выходного пособия, выплачиваемого сверх раз-
?еров, установленных ст.44 КЗоТ, сбором на обязательное
гоциальное страхование также невозможно, поскольку от
обложения этим сбором освобождаются выплаты;, которые не
учитываются при исчислении среднемесячной заработной
платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается
Кабинетом Министров (п.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279 280 281 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314